P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy stwierdza, że stanowisko Pani "X" – przedstawione we wniosku z dnia 22.08.2005 r. który wpłynął w dniu 22.08.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie dotyczącej :opodatkowania dostawy po upływie sześciu miesięcy od dnia zakupu samochodu osobowego stanowiącego środek trwały w prowadzonej przez Podatniczkę działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 22.08.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego złożony przez Panią "X".
Jak stanowi art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Wnioskodawca w przedmiotowym piśmie skierował zapytanie, czy sprzedaż samochodu osobowego, przy zakupie którego Podatnik skorzystał z odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT oraz czy odliczony w kwocie 5 000zł podatek od towarów i usług w momencie nabycia samochodu podlega korekcie (zwrotowi).
W treści wniosku Pani "X" przedstawia następujący stan faktyczny sprawy, z którego wynika, że 30.09.2004 r. nabyła środek trwały do prowadzonej firmy w postaci samochodu osobowego. Na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT potwierdzającej nabycie samochodu w wysokości 5000zł. Podatniczka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowego środka trwałego pod koniec 2005 r. Podatniczka wskazuje również, że zakupiony środek trwały był wykorzystywany przy wykonywaniu czynności które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT oraz sprzedaży która korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. Strona nadmienia, że udział sprzedaży zwolnionej w stosunku do sprzedaży ogółem jest znikomy. Obliczony wskaźnik proporcji za 2004 r. i na 2005 r. wynosi 100%, co uprawnia podatniczkę do pełnego odliczania podatku naliczonego.
Zajmując własne stanowisko w sprawie Podatniczka stwierdza, że na podstawie §8 ust. 1 pkt 5 sprzedaż powyższego samochodu należy potraktować jako zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym, że wniosek Strony zawiera dwa pytania Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy postanowił rozstrzygnąć sprawę wydając dwa postanowienia jedno dotyczące sprawy zwolnienia od opodatkowania dostawy samochodu, drugie dotyczące korekty podatku naliczonego.
Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy udziela następującej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług:
stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Ustawa określa jako terytorium kraju terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Stosownie do treści §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.
W związku z tym, że z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu Pani "X" skorzystała w 2004 r. przytoczono poniżej przepis art. 86 ust. 3 i 5 w brzmieniu obowiązującym w tym okresie.
Samochody, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) to samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357kg + n x 68kg
gdzie:
DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność,
n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
Zgodnie z art. 86 ust. 5 dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.
W przypadku nabycia w 2004 roku tych samochodów kwota podatku naliczonego stanowiła 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 5000zł.
W myśli art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary używane, rozumie się towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Z powyższego wynika, że sprzedaż samochodu osobowego lub innego samochodu o ładowności mniejszej niż wynika to z ładowność ustalonej według wzoru zawartego w art. 86 ust. 3, przy nabyciu którego przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o 50% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 5 000zł, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, jeżeli nastąpi przynajmniej po półrocznym okresie używania tego pojazdu. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnicy zwraca uwagę, że podatnik winien wykazać, iż okres używania przedmiotowego samochodu stanowiącego przedmiot dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Zatem sprzedaż używanego samochodu osobowego przy nabyciu którego odliczono 50% podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT potwierdzającej nabycie towaru na mocy powołanego przepisu §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia z wyłączeniem przepisów ustawy o podatku od towarów art. 86 ust. 3 i 5 które przytoczono w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.
Jak stanowi art. 14b §1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.