POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że stanowisko Podatnika w tej sprawie nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.12.2005 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek Podatnika w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej skutków podatkowych otrzymanej pomocy finansowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł umowę z Powiatowym Urzędem Pracy o refundację kosztów poniesionych na wyposażenie i doposażenie stanowiska pracy utworzonego dla bezrobotnych. Refundacja została przyznana w 2005 r. przez Powiatowy Urząd Pracy zgodnie z ustawą z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.). W związku z powyższym Podatnik zwraca się zapytaniem, czy refundacja poniesionych kosztów stanowi przychód z działalności gospodarczej oraz czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wydatki na zakup wyposażenia w części finansowanych z otrzymanych środków stanowią koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Zdaniem Podatnika refundacja poniesionych kosztów nie jest przychodem z działalności gospodarczej, natomiast odpisy amortyzacyjne dotyczące zakupionych środków trwałych oraz wydatki na zakup wyposażenia nie stanowią dla Podatnika, w części refundowanej ze środków PUP, kosztów uzyskania przychodów.

Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22 a - 22 o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.04.2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów/przychodów (Dz. U. Nr 70, poz. 630) zarządzono zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przyznanych bezrobotnemu środków z Funduszu Pracy, o których mowa w § 1 pkt 1 lit. b) i c) rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31.08.2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków z Funduszu Gospodarki i Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 196, poz. 2018). Z tego wynika, że ujęta w § 1 lit. a) ww. rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy refundacja kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy nie jest objęta zaniechaniem poboru podatku dochodowego, zgodnie z cytowanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25.04.2005 r.
Zatem wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przepisy wykonawcze wyraźnie wskazują, że otrzymane refundacje kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego z PUP bezrobotnego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast jako dotacja otrzymana na zakup środków trwałych nie powiększa przychodów z działalności gospodarczej, pod warunkiem spełnienia kryteriów, o których mowa w przepisach art. 22 a - 22 o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. uznaniem nabytego składnika za środek trwały i dokonaniem odpisów amortyzacyjnych).

Dotacja na zakup środka trwałego nie będzie miała również wpływu na ustalenie jego wartości początkowej. Zgodnie z art. 22 g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartością początkową zakupionego środka trwałego będzie cena jego nabycia.

Od ustalonej w ten sposób wartości początkowej należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych, wynikających z art. 22 a - 22 o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak odpisy amortyzacyjne dokonane od wartości początkowej środka trwałego, w części sfinansowanego otrzymaną refundacją, nie stanowią w całości kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W zakresie pozostałych wydatków, tj. wyposażenia (urządzenia nie zaliczane do środków trwałych), realizowane z otrzymanych środków finansowych należy stwierdzić, że wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, jeżeli spełnione zostaną przesłanki definicji kosztów uzyskania przychodów określonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wykazany zostanie związek poniesionego wydatku z przychodem, wydatek nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy).

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika w tej sprawie jest nieprawidłowe

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku, w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji. Interpretacja niniejsza traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów prawa, które były jej przedmiotem.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi prawo wniesiena zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach, w teminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).