Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust 1, art. 27, ust. 1 i 2 pkt 1, art. 86 ust. 1, 2 i 8 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 7.07.2005 r., postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 11.07.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek pana Tadeusza N. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Pan Tadeusz N. świadczy na terytorium Francji usługi budowlane (roboty instalacyjno-montażowe) na rzecz francuskiej firmy. Do realizacji tych usług wykorzystuje zakupione we Francji towary, które są montowane w instalacjach wykonywanych na nieruchomościach na terytorium Francji. Towary te nie są przywożone do Polski. Podatnik zwraca się z zapytaniem czy miejscem opodatkowania ww. usług jest Francja i czy w związku z tym usługę tę należy traktować jako usługę niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz o możliwość obniżenia podatku należnego w Polsce o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur otrzymanych z tytułu nabycia towarów na terytorium Francji, wykorzystywanych następnie we Francji do wykonywanych robót budowlanych. Zdaniem wnioskodawcy – w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami – miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości. Skoro więc nieruchomość, na której wykonywane są roboty budowlane zlokalizowana jest we Francji, świadczona usługa winna być opodatkowana we Francji. Podatnik nie nalicza więc od usługi świadczonej poza terytorium kraju podatku VAT, traktuje tę sprzedaż jako sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zdaniem podatnika z przepisów podatkowych nie wynika jednoznacznie, gdzie mogą być nabywane towary, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ww. ustawy o VAT. Jednakże ogólna analiza przepisów ustawy o VAT wskazuje, iż chodzi o nabycie towarów na terytorium Polski. W opisanym wyżej stanie faktycznym podatnik nie ma możliwości obniżenia w Polsce podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur otrzymanych z tytułu nabycia materiałów budowlanych na terenie Francji i wykorzystywanych do robót budowlanych prowadzonych na terytorium Francji. Analiza przepisów VIII Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich 79/1072/EEC z dnia 6.12.1979 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych – zasady zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom nieposiadającym siedziby na terytorium kraju wskazuje, iż w tym przypadku wnioskodawca powinien ustalić możliwość zwrotu zapłaconego podatku od wartości dodanej z tytułu nabycia towarów na terenie Francji i stosownie do nich wystąpić o zwrot podatku do francuskich organów podatkowych.

Tutejszy organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 7.07.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1, pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w ww. przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Dla prawidłowego określenia miejsca powstania obowiązku podatkowego, tj. określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek z tytułu wykonywanej usługi, a w konsekwencji dla zastosowania właściwej stawki VAT – istotne znaczenie ma miejsce świadczenia usług w rozumieniu cytowanej ustawy o VAT. Miejsce świadczenia usług zdefiniowane zostało w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania. Od powyższej zasady wprowadzone zostały pewne odstępstwa, których kryterium wyodrębnienia stanowi między innymi rodzaj świadczonych usług lub miejsce faktycznego ich świadczenia. Przepis art. 27 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Jak wynika z cytowanego przepisu, miejsce opodatkowania usług budowlanych jest ściśle związane z miejscem ich świadczenia. Dla rozliczenia podatku od towarów i usług dokonywanego w kraju nie ma znaczenia, na rzecz jakiego podmiotu usługa jest wykonywana (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej czy też na rzecz firmy). Tak więc miejsce opodatkowania usługi poza terytorium kraju oznacza, że świadczenie takiej usługi nie podlega opodatkowaniu w kraju, a obrót uzyskany z tytułu takiej sprzedaży nie jest wykazywany w składanej przez podatnika deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. W przypadku świadczenia przez podatnika usług budowlanych – robót instalacyjnych związanych z nieruchomościami położonymi poza terytorium kraju, w jednym z państw członkowskich - miejscem świadczenia usług, a w konsekwencji miejscem powstania obowiązku podatkowego będzie więc kraj położenia nieruchomości.

Jak słusznie podatnik zauważa przepisy VIII Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich z dnia 6.12.1979 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, zasady zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom nieposiadającym siedziby na terytorium kraju (79/1072/EEC) wskazują, iż podatnik ma możliwość otrzymania zwrotu zapłaconego podatku od wartości dodanej z tytułu nabycia towarów na terytorium Francji w oparciu o przepisy cytowanej wyżej VIII Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich.

Reasumując, skoro miejscem świadczenia usług – wykonywania robót budowlanych i zakupów ściśle z tymi robotami związanych – jest Francja, to zdarzenia gospodarcze mające miejsce poza terytorium naszego kraju nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Winny być one opodatkowane we Francji wg stawek tam obowiązujących. Podatnik nie ma także możliwości odliczenia w Polsce podatku naliczonego od zakupu ww. towarów dokonanych we Francji.