Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 27 maja 2004 r. (wpływ 28.05.br.) w sprawie ustalenia kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - uprzejmie informuje:

Zgodnie z zasadą omówioną w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) dla celów określenia wielkości bieżących odliczeń w ciągu roku podatkowego, obliczenia udziału obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym zarówno z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z tytułu pozostałych czynności, podatnik dokonuje biorąc pod uwagę roczne obroty osiągane w roku poprzedzającym rok podatkowy, dla którego ustalona jest proporcja.

W odniesieniu do tej zasady zastosowanie znajduje przepis przejściowy zawarty w art. 163 ust. 1, zgodnie z którym w sytuacji, gdy w 2003 r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego jaki wynika z ustawy.

Z zapytania wynika, iż Spółka uzyskała w 2003 r. obrót z tytułu wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, które zgodnie z przepisami ustawy obowiązującej od 1.05.2004 r. podlegają opodatkowaniu.
W oparciu o powyższe przepisy, Spółka ustalając proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, sama dokonuje przekwalifikowania rocznego obrotu osiągniętego w 2003 r. z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje (od 01.05.2004 r.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli chodzi o otrzymane przez Spółkę w 2003 r. refundacje wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych, pracowników młodocianych i absolwentów, to - na podstawie art. 90 ust. 7 ww. ustawy - kwoty otrzymanych refundacji wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zatem stanowisko podatnika wyrażone w zapytaniu należy uznać za prawidłowe.