Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na pismo z dnia 9 czerwca 2004 r. (wpływ: 14.06.2004 r.), zawierające zapytanie z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - w sprawie prawidłowego stosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usług stomatologicznych z zakresu protetyki i ortodoncji - uprzejmie informuje:

W oparciu o stan prawny obowiązujący od 1 maja 2004 r. usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) - sklasyfikowane wg symbolu PKWiU ex 85 korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Usługi te zostały wymienione w pozycji 9 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), stanowiącym wykaz usług zwolnionych od podatku. W art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy ustawodawca zwolnił od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Natomiast z art. 41 ust. 2 ustawy z 11.03.2004 r. wynika, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7% (...). W pozycji 101 tego załącznika wymienione zostały: sztuczne stawy; przyrządy, aparaty i protezy ortopedyczne; sztuczne zęby; protezy dentystyczne; protezy innych części ciała, gdzie indziej nie sklasyfikowane - mieszczące się pod symbolem PKWiU 33.10.17. Usługi napraw i konserwacji tych wyrobów również opodatkowane są stawką podatku w wysokości 7%, bowiem wymienione zostały pod pozycją 163 załącznika nr 3 do ww. ustawy.

W tej sytuacji znaczenie ma zatem kwestia klasyfikacji wykonywanych czynności bądź do usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85 i korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy też potraktowanie jako dostawy towaru (protezy) zakwalifikowanego wg symbolu PKWiU 33.10.17, która podlega opodatkowaniu stawką podatku 7%.Nie ma tutaj znaczenia kwestia wzajemnych rozliczeń pomiędzy Spółką świadczącą wymienione czynności, a Małopolskim Odziałem Narodowego Funduszu Zdrowia jako jednostką finansującą ich wykonanie.

Zasadą jest, iż zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, podatnik może zwrócić się o wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi (ul. Suwalska 29. 93-176 Łódź).Organy podatkowe nie są uprawnione do wydawania opinii klasyfikujących towary i usługi.

Od poprawnego zdefiniowania czynności wykonywanych przez Spółkę zależy prawidłowe określenie przedmiotu opodatkowania.Jeśli zatem założenie protezy bądź aparatu ortodontycznego (wykonanych przez inny podmiot) mieści się w grupowaniu PKWiU 85.13.1 „Usługi stomatologiczne" to usługa ta korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.