Działając na podstawie art. 216, art. 7 § 1, art. 14a § 1 i § 4, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 15 ust. 1, art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c), art. 29 ust. 1, art. 96 ust. 6, art. 99 ust. 1, art. 103 ust. 1, art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w wyniku rozpatrzenia wniosku z dnia 22.08.2005r. (wpływ do tutejszego organu podatkowego - 25.08.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych, uzupełnionego pismem z dnia 18.10.2005r. (wpływ do tutejszego organu podatkowego - 20.10.2005r.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 25.08.2005r. do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny tej sprawy:

We wniosku złożonym w tutejszym organie podatkowym w dniu 25.08.2005r. Podatnik przedstawił, iż:

"Z dniem 31 lipca zgłosiłam likwidację prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie sprzątania budynków i konserwacji zieleni. Zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi identyfikacji podatkowej powinnam złożyć w tut. Urzędzie Skarbowym dokument Vat-Z o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W prowadzonej przeze mnie działalności wykonywałam czynności, które zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 c ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlegają szczególnemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku należnego, wynikającego z terminu płatności zawartego w umowie dla rozliczeń tych usług. Dotyczy to usług sprzątania terenów zewnętrznych wg PKWiU nr 90.00.30.Stosując przepisy cyt. ustawy o podatku od towarów i usług Vat w moim przypadku, będę miała obowiązek złożenia deklaracji Vat-7 za miesiące sierpień i wrzesień 2005r. ponieważ wynika to z zawartych umów z moimi odbiorcami. (...)"

W wyniku wstępnej oceny stwierdzono, iż wniosek ten zawiera braki formalne uniemożliwiające jego rozpatrzenie. Brak jest np:

• wskazania daty zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej,
• określenia momentu dokonania czynności wynikającej z przepisu art. 96 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• faktur VAT i umów, o których mowa w złożonym zapytaniu,
• oświadczenia, iż w sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W tej sytuacji pismem nr III-2/446-1172/05/MF z dnia 09.09.2005r. (odbiór potwierdzono w dniu 13.10.2005r.) wezwano Podatnika do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia.

W dniu 20.10.2005r. uzupełniono wniosek przedkładając kserokopie zawartych umów z odbiorcami oraz faktury VAT dotyczące przedmiotowego wystąpienia, wystawione w miesiącu maju i czerwcu 2005r.

W piśmie uzupełniającym stan faktyczny wskazano, że:

"- wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej nastąpiło z dniem 31 lipca 2005r.- usługi sprzątania na zewnątrz budynków zostały wykonane w miesiącu maju i czerwcu 2005r.

W m-cu maju wykonane w/w usługi są udokumentowane fakturami sprzedaży Vat od nr 196 do nr 236 wystawionymi w dniu 31 maja 2005 roku. W miesiącu czerwcu usługi są udokumentowane fakturami sprzedaży Vat od nr 238 do nr 278. Zgodnie z zawartymi umowami z odbiorcami w/w usług termin płatności wynosi 90 dni od daty otrzymania faktury przez odbiorcę.Zasada ta ma zastosowanie tylko do usług sprzątania na zewnątrz budynków (PKWiU nr 90.00.30). Pozostałe usługi są wykazane w deklaracjach podatkowych Vat-7 za poszczególne miesiące".

Przedmiotem wystąpienia Podatnika jest udzielenie odpowiedzi na pytanie "(...) czy dokonując wyrejestrowania Vat-Z będę mogła składać deklaracje Vat-7, deklarując obrót zgodnie z przepisami. Czy wyrejestrowanie z ewidencji NIP powinno nastąpić z dniem 30 września 2005r."

Zdaniem Podatnika "(...) nie mogę wyrejestrować się z ewidencji podatkowej, ponieważ nie będę wtedy już podatnikiem czynnym i składanie deklaracji będzie w kolizji prawnej z przepisami ewidencji podatkowej."

Ponadto ustalono, że dniu 12.10.2005r. nadano w urzędzie pocztowym zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT-Z (wpływ do tutejszego organu - 12.10.2005r.), w którym wskazano datę zaprzestania wykonywania czynności - 30.09.2005r.

Przedstawiony stan faktyczny regulują następujące przepisy: art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15 ust. 1, art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c), art. 29 ust. 1, art. 96 ust. 6, art. 99 ust. 1, art. 103 ust. 1, art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej w dalszej części "ustawą", tj.:

• art. 7 § 1 w/cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
• art. 15 ust. 1 ustawy który stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
• art. 19 ust. 13 pkt 1 lit.c) ustawy który stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu: świadczenia usług wymienionych w poz.138 i poz.153 załącznika nr 3 do ustawy.
• art. 29 ust. 1 ustawy który stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. (...).
• art. 96 ust. 6 ustawy który stanowi, że jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
• art. 99 ust. 1 ustawy, w myśl którego, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
• art. 103 ust. 1 ustawy, stanowiący, że podatnicy są obowiązani bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 i art. 33.
• art. 109 ust. 3 ustawy, który stanowi, że podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 34 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zwierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, (...).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącach maj i czerwiec 2005r. Podatnik wykonał usługi zaklasyfikowane wg PKWiU nr 90.00.30, które następnie udokumentował fakturami VAT. Z przedłożonych kserokopii faktur oraz z załączonych kserokopii umów wynika, że dla wykonania tych usług określono termin płatności na okres do 90 dni od daty przyjęcia faktury przez Zamawiającego (§ 7 ust. 1 - umów).

Dla tego rodzaju czynności ustawodawca w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit.c) ustawy określił szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwila upływu terminu płatności, jeżeli został on określony we właściwej umowie.

W związku z powyższym z tytułu wykonania przez Podatnika ww czynności w miesiącach maju i czerwcu br., obowiązek podatkowy powstał odpowiednio w miesiącach sierpień i wrzesień 2005r. Faktury dokumentujące wykonanie tych usług winny być wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, odpowiednio w miesiącach, w których powstał obowiązek podatkowy, a tym samym obrót z tytułu wykonania tych czynności - uwzględniony w deklaracjach VAT-7 za miesiące sierpień i wrzesień 2005r.

Zatem na podstawie art. 99 ust. 1 i art. 103 ust. 1 ustawy Podatnik jest obowiązany złożyć deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7 za te miesiące oraz dokonać wpłaty w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W związku z powyższym, Podatnik podlegał w miesiącach sierpień i wrzesień obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku od towarów i usług i tym samym był podatnikiem w rozumieniu art. 7 § 1 w/cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.

W związku z powyższym - zdaniem tutejszego organu - należy dokonać zgłoszenia, o którym mowa w art. 96 ust. 6 ustawy z dniem, w którym Podatnik przestał podlegać obowiązkowi podatkowemu.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku należy uznać za prawidłowe.