POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 sierpnia 2005 r. (wpływ 9.09.05 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

We wniosku z dnia 30.08.2005 r. (wpływ 9.09.05 r.) wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:
Na zlecenie Syndyka Masy Upadłości komornik sądowy dokonał w trybie licytacji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem, stanowiącego majątek spółki akcyjnej. Zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak i znajdującego się na gruncie budynku, była zwolniona od podatku od towarów i usług. Po uprawomocnieniu się postanowienia o przysądzeniu prawa własności spółka wystawiła fakturę dokumentującą ww. sprzedaż.

W związku z powyższym sprecyzowano następujące zapytanie:
- Czy w opisanym przypadku sprzedaż prawa użytkowania wieczystego oraz znajdującego się na gruncie budynku podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem wnioskodawcy ewentualny podatek od czynności cywilnoprawnych winien być naliczony tylko od wartości sprzedaży prawa użytkowania wieczystego.

Dokonując oceny tego stanowiska tut. organ podatkowy uznał je za prawidłowe z następujących względów:
Na podstawie art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Z kolei przepis art. 1 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy stanowi, iż podatkowi temu podlegają również orzeczenia sądów jeżeli wywołują takie same skutki prawne jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2, a zatem takie jak m. in. umowy sprzedaży.
W myśl art. 2 pkt 3 ww. ustawy podatkowi nie podlegają umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym i upadłościowym. Z punktu widzenia stosowania niniejszego przepisu niezbędnym jest ustalenie zakresu pojęcia rzeczy, tym bardziej, że jak należy wskazać w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest ustawowej definicji tego pojęcia. Z brzmienia art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy wynika, iż ustawodawca nakładając obowiązek opodatkowania czynności cywilnoprawnych, w umowach sprzedaży wskazał na dwie kategorie przedmiotów sprzedaży, a mianowicie prawa majątkowe i rzeczy, nie dokonując przy tym podziału na rzeczy ruchome i nieruchomości. Jednakże jak należy zauważyć, tego rodzaju podział na gruncie ustawy w istocie istnieje, albowiem w świetle brzmienia art. 9 pkt 6 w związku z art. 6 ust 1 pkt 1 lit. c) ustawy jw., jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000,00 zł - jedynie rzeczy ruchome nie podlegają podatkowi. Takie zatem rozróżnienie skłania do wniosku, iż ustawodawca pojęcie rzeczy przyjmuje w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, który w sposób wyraźny rzeczami określa zarówno nieruchomości (gruntowe, budynkowe i lokalowe), jak i ruchomości (art. 45 i 46 K.c.). Wobec powyższego należy przyjąć, że w postępowaniu egzekucyjnym i upadłościowym umowy sprzedaży ruchomości, jak też i nieruchomości, nie podlegają podatkowi.
Odnosząc się do problemu sprzedaży budynków położonych na gruntach oddanych w użytkowanie wieczyste, należy zauważyć, że art. 235 § 1 k.c. zawiera wyjątek od zasady superficies solo cedit, stosownie do której budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane należą do części składowych gruntu. Tego rodzaju budynki, które zostały wzniesione na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym stanowią więc odrębny przedmiot własności i jako takie należą do jednej z kategorii nieruchomości (art. 46 k.c.). Mimo zatem, iż prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków są prawami związanymi, gdzie pierwsze zostało ukształtowane jako prawo nadrzędne w stosunku do drugiego, to brak podstaw, z uwagi na wyżej przedstawione rozumienie pojęcia rzeczy w art. 2 pkt 3 ww. ustawy, do objęcia obowiązkiem podatkowym sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym i upadłościowym budynków wybudowanych na gruntach oddanych w użytkowanie wieczyste. Jednocześnie, co wymaga podkreślenia, z przepisu art. 2 pkt 3 ww. ustawy wprost wynika, iż znajduje on zastosowanie jedynie do umów sprzedaży rzeczy, a nie praw majątkowych.
Zatem w postępowaniu egzekucyjnym i upadłościowym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, odmiennie od sprzedaży rzeczy, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).