POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pana stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 05.10.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznać za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:
Miejscem zamieszkania podatnika jest Polska, w 2004 roku uzyskał on dochody zarówno z pracy w Polsce jak i z pracy w Wielkiej Brytanii. Podatnik obliczając podatek w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2004r., wyliczył limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą bez pomniejszenia o przysługujące diety, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych twierdząc, że dochodu zwolnionego nie bierze się pod uwagę przy obliczaniu podatku.

Pytanie podatnika:

Czy w świetle przepisów art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do wyliczenia limitu odliczenia podatku zapłaconego za granicą winien być brany dochód pomniejszony o przysługujące diety, czy wyliczając proporcję należy wziąć pod uwagę ogólny dochód czyli przychody (także zwolnione) pomniejszone jedynie o koszty uzyskania przychodów.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika obliczając limit odliczenia podatku należy wziąć pod uwagę ogólny dochód, czyli przychody (także zwolnione) pomniejszone jedynie o koszty uzyskania przychodu.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Kwotę przychodu uzyskaną w Wielkiej Brytanii, należy przeliczyć na złote, zgodnie z art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłoszonych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej ustawy, wolna od podatku jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nie przekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15. Wysokość diet przysługujących w poszczególnych krajach określona jest w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.). W roku 2004r. kwota diety za 1 dzień przypadająca na Wielką Brytanię wynosiła 32#8356; (GBP). W myśl art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osobie uzyskującej dochody ze stosunku pracy przysługują koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, w przypadku: 3) gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533, 84 zł.Zgodnie z art. 27 ust. 9 cytowanej ustawy jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepis art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio. Limit odliczenia podatku, na podstawie art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:Kwotę podatku obliczonego wg skali od łącznych dochodów uzyskanych za granicą i w Polsce należy pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą, a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granica i w Polsce.

POUCZENIE

1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia. Od wniesionego zażalenia obowiązuje opłata skarbowa w kwocie 5,00zł na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz.2532) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110, poz. 1176 z późn. zm.).