Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4, art. 216 do 218 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po ponownym rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 03.10.2005 r. (wpłynęło do tut urzędu 05.10.2005 r.), uzupełnionego pismem z dn. 19.10.2005 r., oraz pismem z dn. 08.11.2005 r. o udzielenie interpretacji, w sprawie możliwości odliczania podatku naliczonego, od zakupów związanych z inwestycją budowy budynku mieszkalnego oraz w wyniku decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach Nr PP2-443-107/2005 z dn. 02.01.2006 r., stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

W dniu 05.10.2005 r. Podatnik wystąpił do tut. Urzędu z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów podatkowych dotyczących podatku od towarów i usług. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że od grudnia 2004 r. Podatnik prowadzi budowę jednorodzinnego budynku mieszkalnego w miejscowości A, z zamiarem przeznaczenia go w całości na potrzeby działalności gospodarczej. Działalność ta będzie polegała na wynajmie na cele niemieszkalne. Podatnik przedstawił umowę przyrzeczenia wynajmu z dn. 12.08.2005 r., z której wynika, iż po oddaniu obiektu do użytkowania, będzie on w wynajmowany dla Spółki X na cele prowadzonej przez tę firmę działalności. Gmina nie wydała zgody na zmianę kwalifikacji budynku z mieszkalnego na usługowy w związkuz powyższym Podatnik wystąpił do tut. Urzędu z zapytaniem, czy prawidłowo odlicza w deklaracjach VAT-7 całość podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych w wyniku budowy budynku, bezpośrednio po dokonaniu zakupu towaru lub usługi oraz występuje o jego zwrot w terminie 60 dni.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dn. 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124 cyt. ustawy.

Wynajem pomieszczeń mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z załącznika nr 4 do w/w ustawy, zwolnione od podatku są usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.

W związku z faktem, iż w przedstawionej umowie przyrzeczenia wynajmu, strony zobowiązały się do przeznaczenia budynku mieszkalnego na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę X, Podatnikowi przysługiwałoby prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją.

Stosownie do przepisów art. 87 ust. 1 powołanej na wstępie ustawy o podatku VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wykazanego w deklaracji VAT-7 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do jej zwrotu na rachunek bankowy.

Regulacje zawarte w art. 87 ust. 2 i ust. 3 cyt. ustawy wskazują, że zwrot w/w różnicy podatku VAT następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika do wysokości:
- podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, którena podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji;
- kwoty stanowiącej 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż stawka podstawowa (22%).

Do wydatków ponoszonych na poczet inwestycji, która po zakończeniu będzie środkiem trwałym, mają zastosowanie zasady dotyczące środków trwałych. Tak więc w świetle w/w przepisów Podatnik ma prawo do zwrotu bezpośredniego nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wynikającej z zakupu towarów i usług związanych z prowadzoną inwestycją w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7 lub do przeniesienia tej nadwyżki na następny okres rozliczeniowy.

Należy dodać, że w przypadku zmiany przeznaczenia budynku (np. w trakcie jego użytkowania) na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością tj. na cele osobiste (w tym mieszkaniowe), należy dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku należnego.