P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko Pana XXX - wspólnika spółki jawnej YYY z/s Rybnik, ul. ZZZ przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2005r. (data wpływu do urzędu 09.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) naliczonego podatku od towarów i usług w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług w związku z brakiem stosownego badania technicznego samochodu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

jest prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 09.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rybniku wpłynął wniosek z tą samą datą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 25.11.2005r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Braki formalne wniosku zostały uzupełnione przez podatnika w piśmie z dnia 05.12.2005r. (data wpływu do urzędu 06.12.2005r.).

Jak stanowi art.14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art.14a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 09.11.2005r. uzupełnionego pismem z dnia 06.12.2005r. stanu faktycznego wynika, że:

#61623; Pan XXX prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej i w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych, zaś spółka jawna jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

#61623; jako podmiot prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą Spółka do celów prowadzonej działalności wykorzystuje pojazdy samochodowe

#61623; w dacie zakupu samochody te spełniały warunki umożliwiające obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupywanego do nich paliwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

#61623; od dnia 23.08.2005r. możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od paliwa zakupywanego do będących w posiadaniu Spółki samochodów możliwa jest po uzyskaniu w uregulowanym przepisami terminie stosownego badania technicznego (art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; j.t.Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zmianami w związku z art.5 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw Dz. U. z 2005 Nr 90, poz. 756)

#61623; do dnia 09.11.2005r., tj. daty złożenia zapytania pojazdy należące do Spółki nie uzyskały stosownego zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym

#61623; podatnik stwierdza, że skutkiem braku stosownego zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym w sytuacji zakupu paliwa do samochodów Spółki brak jest podstaw do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego zgodnie z regulacją art.88 ust.1 pkt.3 ustawy o podatku od towarów i usług

Wobec przedstawionego stanu faktycznego Pan XXX uważa, że podatek VAT, w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, w związku z brakiem stosownego badania technicznego może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rybniku dokonał oceny prawnej stanowiska Pana XXX - wspólnika spółki jawnej YYY w w/w sprawie podatkowej w sposób następujący:

Rozstrzygając o tym, czy dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu, każdorazowo należy kierować się generalną zasadą zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23 tej ustawy.

Aby zatem określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu miedzy tym wydatkiem, a uzyskanym przychodem musi istnieć związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Są jednak takie wydatki, które mimo tego iż mają związek z uzyskanym przychodem, ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów.

Katalog takich wydatków zawierają przepisy art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z powołanego przepisu wynika więc, że podatek od towarów i usług naliczony, w części w której nie może obniżać kwoty lub uzasadniać zwrotu różnicy podatku od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodu, jeżeli nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W związku z powyższym wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tę część kwoty podatku od towarów i usług od paliwa zakupywanego do samochodów Spółki, o którą nie ma prawa obniżyć kwoty podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Pana XXX w przedmiocie żądanej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

W razie zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.

Zgodnie z art.14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku o interpretację.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.