Naczelnik Urzędu Skarbowego w ... działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdza, że:

stanowisko XX Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 17.11. 2005 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 18.11.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ?wyjaśnienia w zakresie sporządzenia PIT-11 za 2005 rok? jest prawidłowe.

Pismem z dnia 17.11.2005 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 18.11.2005 r.) płatnik XX wystąpił do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dnia 23.11.2005 r. znak PDII/410/830/EG/2005 organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne ? oświadczenie, że w sprawie objętej interpretacją nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym oraz zajęcie własnego stanowiska w sprawie uzupełniono pismem z dnia 01.12.2005 r.

Z treści złożonego zapytania dotyczącego udzielenia wyjaśnienia dotyczącego, wynika że:

- płatnik dokonał wypłaty wynagrodzenia za 2 miesiące tj. za miesiąc grudzień 2004 roku do 10 stycznia 2005 r. oraz za miesiąc styczeń 2005 r. w dniu 28 stycznia 2005 r.

- według PIT-4 za miesiąc 01/2005 odprowadzono podatek łącznie za 2 miesiące do 20-go lutego 2005 r.

Wnioskodawca określając własne stanowisko w powyższej sprawie stwierdził, iż należy wykazać dochód z 13 miesięcy a koszty uzyskania przychodu z 12 miesięcy, gdyż wynagrodzenie za grudzień 2004 roku płacone było w styczniu i jest dochodem roku 2005 oraz wynagrodzenie za styczeń 2005 r. płacone było również w styczniu, dlatego też należało połączyć oba wynagrodzenia i łącznie wykazać zgodnie z PIT-4 za 01/2005 i odprowadzić do Urzędu Skarbowego podatek za 2 miesiące co uczyniliśmy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) ?Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze lub ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych".

W myśl art. 31 ustawy o podatku dochodowym ?Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej ?zakładami pracy?, są obowiązane jako płatnicy obliczyć i pobrać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy (...)?.

Przychodami ze stosunku pracy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika (pracownika) w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń.

Zasady poboru podatku lub zaliczek na podatek przez płatników zostały określone w Rozdziale 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Podstawą obliczenia przez zakład pracy zaliczki za dany miesiąc jest dochód, który pracownik uzyskał w tym miesiącu. W świetle art. 32 ust. 2 ww. ustawy za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się między innymi : ?... uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b)...?. Ponadto stosownie do art. 11 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Z powyższego artykułu wynika, iż dla celów podatkowych istotny jest moment, w którym zakład pracy dokonał faktyczne wypłaty wynagrodzenia lub postawił je do dyspozycji pracownika. Bez znaczenia zatem jest okres za jaki ono przysługuje. W związku z powyższym w miesiącach, w których płatnik dwa razy dokonuje wypłaty pieniężnej tj. wynagrodzenia, przy obliczaniu i pobieraniu zaliczek na podatek dochodowy winien potrącać miesięczne koszty uzyskania przychodu oraz miesięczną kwotę wolną od podatku, tj. 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej.

W świetle obowiązujących przepisów - przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy płatnik może stosować tylko miesięczną ulgę podatkową bez względu na okres za jaki wypłacona jest należność w danym miesiącu.

Nie ma znaczenia, że w danym miesiącu dokonywana jest wypłata więcej niż jednego wynagrodzenia. Wypłata tych wynagrodzeń w jednym miesiącu skutkuje tym, że stają się one przychodem tego miesiąca. Przy czym każdorazowa wypłata wynagrodzenia rodzi obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Inaczej mówiąc przychodom danego miesiąca odpowiadają koszty ich uzyskania również określone w skali miesiąca, czyli w pojedynczej wysokości. Bez znaczenia pozostaje natomiast, że na przychód ten składa się wypłata wynagrodzenia za więcej niż jeden miesiąc.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.