Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej cytowanej ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu na pisemny wniosek podatnika udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawie w sposób następujący:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik wraz z żoną posiadają dwa lokale użytkowe położone w Gryficach, które nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej. Przedmiotowe lokale podatnik wynajmuje na podstawie umowy cywilno - prawnej. Podatnik oprócz przychodów z najmu lokali użytkowych uzyskuje również przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie wynajmu pokoi gościnnych w sezonie letnim. Działalność gospodarczą podatnik chciałby opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej.

Uwzględniając powyższy stan faktyczny podatnik stoi na stanowisku, że uzyskiwanie przez niego przychodów z najmu lokali użytkowych nie wyklucza opodatkowania działalności gospodarczej w zakresie wynajmu pokoi gościnnych w formie karty podatkowej. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, mimo iż podatnik po zakończeniu sezonu nie będzie likwidował działalności gospodarczej, należy złożyć - zdaniem podatnika - każdorazowo przed rozpoczęciem wynajmu pokoi gościnnych w sezonie letnim, na zasadach przewidzianych dla podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko podatnika jest zgodne z prawem w części opodatkowania działalności gospodarczej w zakresie wynajmu pokoi gościnnych w formie karty podatkowej oraz niezgodne z prawem w części składania wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów jest:

• pozarolnicza działalność gospodarcza;
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...), z wyjątkiem składników majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnik może opodatkować bądź na zasadach ogólnych wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź też - jeżeli spełnia warunki - na zasadach wskazanych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - zwanej dalej "ustawą" - osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w dwóch formach, tj.:

• ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
• karty podatkowej.

Zasady i warunki opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej zostały określone w rozdziale 3 ustawy. Zgodnie z art. 23 ust. 1a ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą opłacać także - na zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli - osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne. Wskazana część XII tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, wymienia usługi wykonywane przez osoby fizyczne oraz warunki opodatkowania tych usług w formie karty podatkowej. Wśród wymienionych usług pod liczbą porządkową 4 zostały wskazane usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawania posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12. Przy czym zgodnie z objaśnieniami do tego punktu wymienione usługi można prowadzić przy zatrudnieniu nie więcej niż 2 pracowników lub 2 pełnoletnich członków rodziny, nie wyłączając małżonka.

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi gościnnych mogą więc opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, jeżeli spełniają warunki wskazane w art. 25 ust. 1 ustawy, tj.:

1. złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
2. we wniosku zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,
3. przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
4. nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
5. małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,
6. nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów podatkiem akcyzowym.

Jeżeli podatnik spełnia powyższe warunki może korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej, przy czym - zgodnie z art. 25 ust. 2 ustawy - nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, z których przychody podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Jak wynika z powyższego nie ma przeszkód, aby podatnik opodatkował prowadzoną działalność gospodarczą podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej, w sytuacji, gdy dodatkowo uzyskuje przychody z najmu, opodatkowane - co należy podkreślić - na zasadach ogólnych, a nie według regulacji zawartych w przepisach art. 6 ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy opodatkowanie w formie karty podatkowej przyznawane jest wyłącznie na wniosek podatnika, złożony za dany rok podatkowy właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego - przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie.

Z powyższego wynika, że mimo wynajmu pokoi gościnnych jedynie w sezonie letnim podatnik składa wniosek o zastosowanie karty podatkowej z początkiem roku podatkowego, tj. do 20 stycznia, chyba, że rozpoczyna działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego. Działalność sezonowa - jaka ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym - nie stanowi rozpoczęcia działalności gospodarczej, dlatego też na podatniku nie ciąży obowiązek składania w każdym roku naczelnikowi urzędu skarbowego wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Stosownie natomiast do art. 14b § 2 ustawy interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla właściwego organu podatkowego oraz organu kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14 b § 5. W myśl art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie za pośrednictwem tut. Organu. Zażalenie na postanowienie, stosownie do art. 236 § 2 pkt 1 ww. ustawy, wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.