W dniu 10 października 2005r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca jest organizatorem loterii promocyjnej, prowadzonej na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 1992r. o grach i zakładach wzajemnych (Dz. U. z 2004r. Nr 4, poz. 27 ze zm.) oraz zezwolenia wydanego przez Ministra Finansów. Celem loterii promocyjnej jest zwiększenie udziału w rynku, zbudowanie bezpośredniego kanału komunikacji ze sprzedawcami okien, zbudowanie poczucia lojalności sprzedawców wobec Wnioskującej oraz wzmocnienie marki w świadomości klienta ostatecznego, czyli nabywcy okien. Za sprzedawcę okien rozumie się pracownika punktu sprzedaży okien, sam punkt czy firmę zajmującą się sprzedażą. Sprzedawca okien bezpośrednio zachęca nabywcę okien do zakupu. Za nabywcę okien rozumie się konsumenta, czyli klienta ostatecznego. Informacje na temat loterii promocyjnej udostępniane są poprzez materiały promocyjne dostarczane są do punktów sprzedaży, biorących udział w loterii, wcześniej wybranych z zakupionej bazy danych punktów sprzedaży okien. Jest też uruchomiona strona internetowa, dotycząca loterii promocyjnej. Loteria skierowana jest do wszystkich osób pełnoletnich, zamieszkałych na terytorium RP, które zakupiły promocyjne produkty w trakcie trwania loterii oraz osób, które dokonały sprzedaży tych produktów tj. pracowników punktów sprzedaży.

Nagrody zostaną rozlosowane w czterech losowaniach na podstawie kuponów zgłoszeniowych. Na każdym kuponie zgłoszeniowym umieszczone jest nazwisko nabywcy okien i nazwisko pracownika punktu sprzedaży, który dokonał sprzedaży tych okien. Nagrodami w loterii są: dwa samochody Skoda Fabia o wartości 39.000 złotych brutto każdy (jeden dla klienta dokonującego zakupu, drugi dla sprzedawcy - pracownika punktu sprzedaży, dokonującego sprzedaży) oraz 18 nagród pieniężnych w wysokości określonej na fakturze, do kwoty 3.000 złotych.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy nagrody pieniężne w kwocie 2.280 zł, przekazane zarówno nabywcy okien jak i pracownikowi punktu sprzedaży, są objęte zwolnieniem przedmiotowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Spółki, wszystkim uczestnikom loterii przysługuje zwolnienie przedmiotowe. Według Regulaminu Loterii Promocyjnej są oni uczestnikami loterii poprzez wypełnienie kuponu zawierającego zarówno dane sprzedawcy jak i nabywcy. Wnioskująca podnosi, iż wypełniony kupon w rozumieniu ustawy o grach i zakładach wzajemnych, jest innym dowodem udziału sprzedawcy okien w grze.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się, co następuje:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audiotekstowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 złotych, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych.

Ustawowa definicja gry losowej zawarta została w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 1992r. o grach i zakładach wzajemnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2004r. Nr 4, poz. 27 ze zm.), który stanowi, że grami losowymi są gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik zależy od przypadku, a warunki gry określa regulamin.

Jedną z gier losowych jest określona w pkt 9 powołanego przepisu loteria promocyjna, w której uczestniczy się poprzez nabycie przez nabycie towaru, usługi lub innego dowodu udziału w grze i tym samym nieodpłatnie uczestniczy się w loterii, a podmiot urządzający loterie oferuje wygrane pieniężne lub rzeczowe.

Z powołanych przepisów wynika, że gra losowa (loteria promocyjna) wymaga spełnienia trzech warunków: nabycie towaru, usługi lub innego dowodu udziału w grze, skutkującego nieodpłatnym w niej uczestnictwem, istnienia regulaminu oraz zależności wyniku od przypadku.

Jednocześnie, na podstawie art. 2 ust. 3 ww. ustawy, Minister Finansów rozstrzyga, w drodze decyzji, czy gra lub zakład jest grą losową lub zakładem wzajemnym. Wnioskująca podniosła, iż loteria promocyjna prowadzona jest na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 1992r. o grach i zakładach wzajemnych oraz zezwolenia wydanego przez Ministra Finansów.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, loteria promocyjna zorganizowana przez Wnioskodawcę spełnia przedstawione wyżej warunki.

Dowodem udziału w grze może być wszystko, co organizator w swoim regulaminie uzna za potwierdzenie faktu uczestnictwa.

Jak wskazuje Wnioskodawca, nagrody zostaną rozlosowane na podstawie kuponów zgłoszeniowych, na których umieszczone jest nazwisko nabywcy okien, który zakupił promocyjne produkty w trakcie trwania loterii i nazwisko pracownika punktu sprzedaży, który osobiście dokonał sprzedaży tych okien.

Warunkiem zatem przystąpienia do konkursu (loterii promocyjnej) jest nie tylko wypełnienie i odesłanie kuponu zgłoszeniowego organizatorowi, ale przede wszystkim - w odniesieniu do pracownika punktu sprzedaży - dokonanie sprzedaży produktu ostatecznemu nabywcy, zaś w odniesieniu do ostatecznego nabywcy, dokonanie zakupu tego produktu.

Skoro zatem, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskująca, na podstawie uzyskanego zezwolenia organizuje grę losową - loterię promocyjną, to uznać należy, iż spełnione zostały przesłanki zastosowania zwolnienia przedmiotowego, określonego w przywołanym art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wygrane pieniężne do kwoty 2.280 zł, podlegać będą zwolnieniu przedmiotowemu, na podstawie wskazanego przepisu.

Jednocześnie podnieść należy, iż w myśl przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów), pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Przedmiotowa wygrana podlegać będzie opodatkowaniu, jeśli jej wartość przekroczy kwotę 2.280 zł. Stosownie zaś do art. 41 ust. 4 ustawy podatkowej, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30 a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 wyżej powołanej ustawy podatkowej, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują (...) kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według (...) siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.

Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskującą stan faktyczny, uznać należy, iż wygrane pieniężne w loterii promocyjnej, organizowanej przez uprawniony - na podstawie stosownego zezwolenia - podmiot, będą korzystały ze zwolnienia w granicach limitu do kwoty 2.280 zł, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku zaś, gdy wartość wygranej przekracza ustawowy limit, na Wnioskującej (organizator loterii promocyjnej), jako płatniku, ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od całej wartości wygranej.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.