W dniu 25.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wpłynął wniosek Pana ( ... ) z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. zastosowanie kosztów uzyskania przychodu w następującej sytuacji:

Pan ( ... ) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług instalatorstwa elektrycznego. Dla celów podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Dnia 31.12.2002 r. za wykonaną usługę firmie ( ... ) Sp. z o.o. wystawił fakturę VAT 91/12/2002 na wartość 34.910,30 zł. Powyższa faktura została zaksięgowana w dniu 31.12.2002 r. w wysokości netto pod poz.498, a należny VAT zapłacony wg deklaracji VAT-7 za m-c grudzień 2002r. Za powyższą usługę Pan ( ... ) nie otrzymał zapłaty w wysokości 16.826,30 zł. Po bezskutecznych staraniach o zapłatę sprawę skierował do Sądu Rejonowego Sądu Gospodarczego w Białymstoku. Wydany wyrok Sygn. Akt. ( ... ) z dnia 29.10.2004r. dotyczący nakazu zapłaty, przekazał do Komornika Sądowego Rewiru ( ... ) w Bielsku Podlaskim. Dnia 13.10.2005r. zostało wydane postanowienie Nr ( ... ) Komornika Sądowego o umorzeniu postępowania egzekucyjnego na podstawie art.824 § 1 pkt 3 kpc wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji .

W związku z powyższym Pan ( ... ) złożył zapytanie dotyczące faktu , czy zaksięgowanie kwoty 16.826,30 zł jako wierzytelności nieściągalnej w koszty jest prawidłowe.

W ocenie Pana ( ... ) wydatek powyższy stanowi koszt uzyskania przychodu. Na podstawie art.23 ust. l pkt 20 oraz ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych niezapłaconą wierzytelność w wysokości 16.826,30 zł może zaksięgować w koszty, ponieważ:

- kwota całej należności tj.28.615,00 zł została zarachowana jako przychody należne w podatkowej księdze przychodów i rozchodów dnia 31.12.2002r.,

- nieściągalność została uprawdopodobniona postanowieniem o nieściągalności wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego - postanowienie Nr ( ... ) Komornika Sądowego Rewiru ( ... ) przy Sądzie Rejonowym w Bielsku Podlaskim (egzekucja z ruchomości, wierzytelności i kont bankowych dłużnika okazała się bezskuteczna) .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim podziela stanowisko Pana ( ... ) w wyżej przedstawionej sprawie.

Stosownie do art.23 ust.1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 r. ze zm. ) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wierzytelności odpisanych jako przedawnione, zaś z art.23 ust.1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wierzytelność można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeśli była uprzednio na podstawie art.14 zarachowana jako przychody należne i której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Ustawodawca, stawiając wymóg uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności, nie pozostawia w tym zakresie dowolności. W art. 23 ust. 2 ustawy podaje sposoby udokumentowania jej nieściągalności. Należą do nich:

1) postanowienie o nieściągalności, uznane przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydane przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

2) postanowienie sądu o:

a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a , lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo

3) protokół sporządzony przez podatnika, stwierdzający, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

Wymienione przesłanki stanowią katalog zamknięty. Oznacza to, że dla celów podatkowych tylko w/w dokumenty stanowią dowody, na podstawie których ustawodawca pozwala zaliczyć wierzytelność do kosztów dla celów podatkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika ,że zostały spełnione przesłanki do uznania za koszt uzyskania przychodu wierzytelności nieściągalnej gdyż :

a) wierzytelność była wcześniej zaliczona do przychodów należnych ,

b) wierzytelność nie jest przedawniona,

c) nieściągalność wierzytelności została udokumentowana w sposób określony w art.23 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( postanowienie o umorzeniu egzekucji na podstawie art. 824 § 1 pkt 3 K.p.c. wydane przez organ postępowania egzekucyjnego ).

W związku z powyższym stwierdzam ,że stanowisko zaprezentowane przez Pana ( ... ) uznające, iż wierzytelność w kwocie 16.826,30 zł jako wierzytelność nieściągalna stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Pana ( ... ) i stanu prawnego obowiązującego w 2005 roku.