POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, za prawidłowy.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca świadczy usługi uszlachetniania polegające na zdobieniu butelek na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę w Kanadzie. Butelki są nabywane przez kanadyjskiego kontrahenta w Niemczech, a następnie transportowane w jego imieniu i na jego rzecz do Spółki, w celu wykonania na nich usługi zdobienia na terytorium kraju. Po wykonaniu usługi, butelki wysyłane są w celnej procedurze wywozu do Stanów Zjednoczonych. Podczas wykonywania usługi uszlachetniania, butelki pozostają własnością podmiotu kanadyjskiego. Wnioskująca wystawia fakturę VAT opiewającą na wartość świadczonej usługi. Zgodnie z umową na świadczenie usług uszlachetniania, termin płatności wynosi dwa miesiące od dnia wystawienia faktury.

W związku z powyższym, Wnioskująca prosi o potwierdzenie, iż w przedmiotowej sytuacji, tj. w przypadku świadczenia usług uszlachetniania:

– na zlecenie podmiotu mającego siedzibę poza terytorium Polski ( w Kanadzie ),

– w stosunku do towarów nabytych na terytorium Unii Europejskiej ( w Niemczech ), które po wykonaniu usługi zostaną wywiezione z Polski poza terytorium Wspólnoty ( na co Spółka posiada dowód w postaci dokumentów SAD ),

Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, tj. wystawienia faktury sprzedaży, jeżeli posiada dowód, że należność za usługę została zapłacona i przekazana na Jej rachunek bankowy prowadzony w polskim banku – niezależnie od daty otrzymania tego dowodu.

Zdaniem Podatnika, w świetle art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, usługi wykonywane na ruchomym majątku rzeczowym, podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym są fizycznie wykonywane. Wyjątkiem jest sytuacja, w której nabywca usługi poda wykonującemu usługę numer, pod którym jest on zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Wówczas miejscem opodatkowania usługi na ruchomym majątku rzeczowym będzie terytorium tego innego państwa członkowskiego. Z uwagi na fakt, iż nabywcą usługi objętej wnioskiem jest podmiot posiadający siedzibę w Kanadzie, niezarejestrowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium UE, zdaniem Spółki, należy uznać, że miejscem świadczenia usług jest Polska. Ponadto, Wnioskująca uważa, iż spełnia wszystkie warunki do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 24 i ust. 9 przywoływanej ustawy. W szczególności, Spółka posiada dowód wywozu towarów poza teren Wspólnoty oraz dowód zapłaty należności na Jej polski rachunek bankowy. Biorąc jednakże pod uwagę fakt, iż termin płatności należności wynosi dwa miesiące od dnia wystawienia faktury, Spółka może oczekiwać, że zgromadzenie dowodu zapłaty będzie miało miejsce po upływie terminu na złożenie deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych świadczeń. W opinii Podatnika, fakt ten nie może pozbawić Spółki prawa do stosowania stawki podatku w wysokości 0% w stosunku do przedmiotowej transakcji. Zdaniem Spółki, zasady opodatkowania usług uszlachetniania wymienione w art. 83 ust. 1 pkt 24 w/w ustawy podatkowej, są odzwierciedleniem regulacji wspólnotowego systemu podatku VAT. Zgodnie z art. 15(3) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, państwa członkowskie powinny wprowadzić regulacje umożliwiające stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 0%, w odniesieniu do usług polegających na wykonywaniu prac na rzeczach ruchomych nabytych lub zaimportowanych w celu wykonania tychże prac na terytorium Wspólnoty i wysyłanych lub przewożonych poza Wspólnotę przez usługodawcę lub przez klienta, jeżeli jego siedziba znajduje się poza terytorium kraju, lub w imieniu któregokolwiek z nich. Zgodnie z VI Dyrektywą, Państwa Członkowskie mogą wprowadzić warunki stosowania obniżonej stawki w celu zapewnienia prawidłowego i jednoznacznego stosowania stawki 0% oraz zapobieżenia uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania lub nadużycia prawa. Jednakże warunki te nie mogą powodować zupełnej utraty tego prawa na skutek niemożności ich spełnienia ( np. przy 2 miesięcznym terminie płatności ). Ponadto, w opinii Spółki, kwestią, która nie jest jednoznaczna w świetle przepisów polskiej ustawy o VAT jest moment, w którym ma Ona prawo do zastosowania stawki 0% w przypadku, gdy warunek określony w art. 83 ust. 9 przywoływanej ustawy, odnoszący się do posiadania dowodu wpłaty należności zostanie spełniony po upływie terminu na złożenie deklaracji podatkowej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, który zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, powstaje w dniu wystawienia faktury. Zdaniem Podatnika, ma On prawo do wykazania sprzedaży usług ze stawką 0% w momencie powstania obowiązku podatkowego, nawet jeżeli warunek stosowania stawki obniżonej dotyczący płatności zostanie spełniony po upływie terminu na złożenie deklaracji podatkowej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego. Spółka uważa, iż w ustawie o VAT nie znajduje się przepis determinujący moment, w którym powinna Ona dysponować dowodem zapłaty należności. Wnioskująca zwraca uwagę, iż o ile w odniesieniu do dokumentu potwierdzającego wywóz towaru ustawodawca uzależnił prawo do zastosowania stawki 0% od zgromadzenia tego dokumentu w ciągu 40 dni od daty wykonania usługi ( art. 83 ust. 10 ustawy ), o tyle brak jest analogicznego zapisu w stosunku do dowodu zapłaty należności. Jednocześnie, brak jest w ustawie o VAT regulacji, która wskazywałaby na konieczność zastosowania, innej niż 0%, stawki podatku VAT, w przypadku płatności przesuniętej w czasie. Zdaniem Spółki, można więc wnioskować, że wymóg posiadania dowodu zapłaty należności nie determinuje momentu, w którym podatnik nabywa prawo do opodatkowania usługi uszlachetniania stawką podatku 0%. Przy założeniu posiadania dokumentu wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty, zgromadzenie dowodu zapłaty należności będzie zatem jedynie potwierdzało prawo podatnika do już zastosowanej stawki 0%. Ponadto, Spółka uważa, iż tezę tę wspiera analiza porównawcza innych uregulowań wprowadzających warunki stosowania stawek obniżonych. Dotyczy to wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 42 ust. 1 ww. ustawy podatkowej oraz eksportu, o którym mowa w art. 41 ust. 4 i ust. 6 ustawy. Wnioskująca zwraca uwagę na fakt, iż w przypadku obu tych transakcji, podatnik jest uprawiony do zastosowania stawki 0% pod warunkiem posiadania przed złożeniem deklaracji za dany okres rozliczeniowy dowodów potwierdzających wywóz towarów, odpowiednio na terytorium innego państwa członkowskiego UE lub poza terytorium Wspólnoty. Dodatkowym argumentem przemawiającym za stanowiskiem zajmowanym przez Spółkę jest fakt, iż przepisy ustawy o VAT nie przewidują mechanizmu korygowania deklaracji podatkowej w przypadku, gdyby podatnik zastosował w odniesieniu do analizowanych transakcji podstawową stawkę podatku VAT, a następnie otrzymał potwierdzenie dokonania zapłaty należności uprawniające do zastosowania stawki 0%. W świetle art. 83 ust. 10 ustawy o VAT, istnieje możliwość korekty deklaracji w przypadku, gdy podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty po upływie 40 dni od daty wykonania usługi.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do przepisów art. 27 ust. 2 pkt 3 d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Zgodnie natomiast z art. 83 ust. 1 pkt 24 przywoływanej ustawy, stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów.

Przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się również usługi polegające na przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu, świadczone na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w przypadku gdy:

1) wykonywane przez podatnika usługi dotyczą towarów nabytych lub zaimportowanych w tym celu na terytorium Wspólnoty;

2) podatnik posiada dowód, że należność za usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju;

3) podatnik posiada dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, którego usługa dotyczy.

Powyższe wynika z regulacji zawartej w art. 83 ust. 9 w/w ustawy podatkowej.

Przepis ust. 9 stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, nie później jednak niż 40 dnia, licząc od daty wykonania usługi; otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę ( art. 83 ust. 10 przywoływanej ustawy ).

Powyższe warunki, uprawniające do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do usług wykonanych na towarach unijnych, muszą być spełnione łącznie. Należy tutaj zauważyć, iż ustawodawca uzależnił stosowanie przedstawionej powyżej zasady od tego, czy podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru z Polski poza terytorium Wspólnoty, nie później jednak niż 40 dnia od daty wykonania usługi. Przywoływane przepisy nie zawierają natomiast regulacji determinującej moment, w którym podatnik powinien posiadać dowód świadczący o tym, że należność za usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju. Ponadto, ustawodawca w powyższych przepisach nie wskazał możliwości dokonania korekty deklaracji podatkowej VAT-7 w przypadku, gdy podatnik opodatkuje przedmiotowe usługi podstawową stawką, a następnie otrzyma dowód potwierdzający dokonanie zapłaty za świadczoną usługę, uprawniający do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

W związku z powyższym, zdaniem tutejszego organu podatkowego, Spółka ma prawo do zastosowania obniżonej do 0% stawki podatku w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowych usług uszlachetniania, nawet jeżeli warunek dotyczący dowodu zapłaty należności zostanie spełniony po upływie terminu na złożenie deklaracji podatkowej VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonanych usług.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.