Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.09.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów , poniesionych przez małżonków prowadzących działalność gospodarczą na podstawie dwóch odrębnych wpisów do ewidencji działalności gospodarczej, wydatków w postaci: podatku od czynności cywilnoprawnych ,opłaty tytułem taksy notarialnej, podatku od towarów i usług oraz opłaty sądowej z tytułu sporządzenia aktu notarialnego umowy sprzedaży - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 12.09.2005 r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 13.09.2005 r.).

Wnioskiem z dnia 12.09.2005 r., który został przez Panią uzupełniony w dniach: 17.11.2005 r., 18.11.2005 r. i 07.12.2005 r. zwróciła się Pani do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów, poniesionych przez małżonków prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie dwóch odrębnych wpisów do ewidencji działalności gospodarczej, wydatków w postaci: podatku od czynności cywilnoprawnych, opłaty tytułem taksy notarialnej, podatku od towarów i usług oraz opłaty sądowej z tytułu sporządzenia aktu notarialnego umowy sprzedaży.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika,że od dnia ...1993 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą Biuro Handlowe ...
Od dnia ...1995 r. osobą współpracującą w Pani firmie był Pani małżonek - Pan ,,X".
Natomiast od dnia ...1996 r., jak pisze Pani w swoim wniosku ,,rozpoczęli Państwo działalność jako tzw. spółka małżeńska (bez umowy spółki cywilnej), posługując się w firmie" nadanym Pani przez organ podatkowy numerem identyfikacji podatkowej.
W dalszej części wniosku stwierdziła Pani, że ,,kiedy Urząd Miasta ... wydał decyzję, że każdy prowadzący działalność powinien posiadać oddzielne zaświadczenie", w dniu ...2001 r. otrzymali Państwo dwa zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej o numerach: ... - Pani ,,X", ... - Pan ,,X".
Po otrzymaniu odrębnych zaświadczeń o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, nie zawarli Państwo umowy spółki cywilnej ani też umowy spółki jawnej, ponieważ byli Państwo przekonani, że mogą nadal prowadzić działalność jako tzw. ,,spółka małżeńska".
Dlatego też w oparciu o art. 8 w/w ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych uważali Państwo, że podatek dochodowy od osób fizycznych będą Państwo odprowadzali proporcjonalnie do udziałów w zyskach, tj. po 50% z tytułu prowadzonego przedsiębiorstwa.
Uważając, że dalej są Państwo firmą działającą na zasadach tzw. ,,spółki małżeńskiej", zaprowadzili Państwo tylko jedną podatkową księgę przychodów i rozchodów wraz z ,,wymaganymi przepisami ewidencjami VAT oraz środków trwałych".
W 2004 r. dochody z działalności gospodarczej zmniejszyły się, dlatego też postanowili Państwo "rozszerzyć" zakres prowadzonej przez siebie działalności.
W związku z powyższym w dniu ...2005 r. Prezydent Miasta ... wydał na imię i nazwisko każdego z małżonków zaświadczenie o zmianie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
Nadmieniła Pani, że od roku 2004 korzystają Państwo z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c wyżej powołanej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli według stawki 19%.
W miesiącu sierpniu 2005 r. zakupiła Pani wraz z małżonkiem w formie aktu notarialnego działkę budowlaną (bez naniesień) z zamiarem wybudowania na niej czterech domów jednorodzinnych.
Nabycie w/w działki zostało dokonane za fundusze objęte wspólnością ustawową.
Jak napisała Pani w swoim wniosku, notariusz ,,odmówił sprzedaży działki budowlanej na firmę Biuro Handlowe ... informując, że firma którą Pani prowadzi wspólnie z małżonkiem nie ma osobowości prawnej i nie jest podmiotem, który można ujawnić w księdze wieczystej.
Tak więc zakupu przedmiotowej działki budowlanej dokonali Państwo jako -... i ... małżonkowie ,,X".
We wniosku z dnia 12.09.2005r. oświadczyli Państwo, że nie otrzymali od notariusza faktury VAT.
Nieruchomość tę, za zgodą każdego z małżonków, wprowadzili Państwo do ewidencji środków trwałych firmy działającej pod nazwą Biuro Handlowe ...
W związku z zaistnieniem powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym pytaniem:
,,Czy koszty związane z zakupem działki budowlanej, a mianowicie:
1)podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 1.600,00 zł,
2)opłata tytułem taksy notarialnej w kwotach 1.100,00 zł plus VAT (44,20 zł),108,00zł. plus VAT (23,76 zł), 200,00 zł plus VAT (44,00 zł),
3)opłata sądowa w kwocie 1.080,00 zł
mogą być przez Panią uznane za koszty firmy...
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że w/w opłaty będą kosztem uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, z uwagi na fakt, że przedmiotowa działka budowlana będzie zabudowana budynkami mieszkalnymi i razem z naniesieniami sprzedana osobom trzecim, a dochód ze sprzedaży ,,po odliczeniu kosztów będzie dochodem firmy"...
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa oraz uwzględnjając treść art. 121 § 1 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że ,,postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych "udziela poniższej interpretacji.
Zgodnie z udzieloną Pani interpretacją o zakresie i stosowaniu przepisów prawa podatkowego, która została zawarta w postanowieniu z dnia 13.12.2005r. o numerach: IA - 415/33/2005 i numerze w systemie ... stwierdzić należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym, gdzie każdy z małżonków posiada w roku 2005 odrębny wpis do ewidencji działalności gospodarczej, wspólne prowadzenie działalności gospodarczej, możliwe jest tylko w formie organizacyjnej przewidzianej przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. (tj. spółki cywilnej) lub przepisami ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych - Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. (np. spółki jawnej).
W powyższym stanie faktycznym każdy z małżonków ma status odrębnego przedsiębiorcy prowadzącego odrębną pozarolniczą działalność gospodarczą, dlatego też na podstawie art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,,osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów z zastrzeżeniem ust. 3 i 5,albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami (...)", każdy z małżonków zobligowany jest do prowadzenia odrębnej podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Z zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej o numerze ew. ... z dnia ... 2005r. wynika, że przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest między innymi wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych z wznoszeniem budynków, jak również zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
Odnosząc się do sprawy zakupu w dniu 16.08.2005 r. przez Panią i Pani małżonka niezabudowanej nieruchomości zauważyć należy, że nieruchomość ta (grunt) została nabyta nie dla własnych potrzeb budowlanych związanych z działalnością gospodarczą lecz dla celów handlowych tj. pod budowę domów jednorodzinnych, które w przyszłości po ich wybudowaniu będą sprzedawane łącznie z gruntem osobom trzecim.
W działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią przedmiotowa nieruchomość będzie stanowiła w przyszłości element sprzedawanego produktu, zatem zakup tej nieruchomości jest zakupem towaru handlowego, który na podstawie art. 22 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi koszt uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ,, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23" tej ustawy.
Akt notarialny potwierdzający zakup w/w niezabudowanej nieruchomości (gruntu) należy do dowodów księgowych, o których stanowi § 13 pkt 5 w związku z § 12 ust. 3 pkt 2 wyżej powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Ponieważ wartość zakupu (wynikająca z aktu notarialnego) tej nieruchomości (gruntu), stanowi w niniejszym stanie faktycznym zakup towaru handlowego, to zgodnie z § 27 ust. 1 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, nieruchomość ta powinna zostać objęta inwentaryzacją sporządzoną na dzień 31.12.2005 r.
Wydatki w postaci: podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 1.600,00 zł, opłaty tytułem taksy notarialnej w kwocie 1.418,00 zł podatku od towarów i usług w kwocie 311,96 zł oraz opłaty sądowej w kwocie 1.080,00 zł z tytułu sporządzenia aktu notarialnego - umowy sprzedaży w/w nieruchomości, stanowią koszty uboczne zakupu, które w świetle w/w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztem uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przedmiotowe zdarzenie gospodarcze powinno zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dniu wydania stronie kupującej w/w nieruchomości, tj. w dniu 16.08.2005r.- § 17 ust. 1 powyższego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Ponieważ nie zawarła Pani z małżonkiem umowy spółki cywilnej, to z uwagi na fakt, że przedmiotowa nieruchomość stanowi współwłasność łączną (bezudziałową) małżonków ,,X" (wspólność ustawowa), wyłącznie od Państwa decyzji będzie zależało, który z małżonków uzna zakup powyższej nieruchomości za koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i dokona stosownych zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Zgodnie z art. 14 a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia opisanego przez Panią zdarzenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.