Spółka zwarła w dniu 17 listopada 2003 roku umowę konsorcjum, w celu wspólnej realizacji przedsięwzięcia w postaci zamówienia udzielonego w trybie ustawy o zamówieniach publicznych przez grupę energetyczną, którego przedmiotem jest wykonywanie usług inkasenckich związanych z obsługą klienta i dystrybucją energii elektrycznej oraz rozliczaniem zużycia gazu na terenie gmin w okresie od dnia 1.01.2004r. do dnia 31.12.2006r. W § 3 ust. 1 aneksu do umowy strony dokonały podziału pomiędzy siebie realizacji przedmiotu zamówienia. Wynagrodzenie otrzymane od grupy energetycznej z tytułu realizacji przedmiotu zamówienia podlega podziałowi między strony stosownie do ich udziału w jego realizacji w ten sposób, iż strona otrzymuje przychód z tytułu wykonania usług na przypisanym terenie wskazanym w § 3 ust. 1 aneksu do umowy.

Zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum Spółka reprezentuje konsorcjum, co oznacza, iż jest uprawniona do podpisywania umowy z grupą energetyczną oraz, że we własnym imieniu oraz w imieniu i na rzecz partnera konsorcjum dokonuje, w związku z realizowanym zamówieniem, wszelkich czynności prawnych z Zamawiającym. Jest Ona w szczególności upoważniona do zaciągania zobowiązań w imieniu i na rzecz partnera konsorcjum oraz do realizacji zamówienia, łącznie z dokonywaniem płatności oraz odbiorem należności.

Umowę z grupą energetyczną zawarła Spółka, która została w umowie określona mianem zleceniobiorcy.

Kontrakt rozliczany jest na podstawie faktur wystawianych przez Spółkę na rzecz grupy energetycznej, gdzie wartość faktury obejmuje wynagrodzenie za prace wykonane przez spółki tworzące konsorcjum. Zapłata za fakturę jest uiszczana w całości na konto Spółki. Partner konsorcjum rozlicza się wystawiając Spółce fakturę na swoją część kontraktu, która stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

W związku z powyższym, Podatnik zwraca sie następującym zapytaniem - w jaki sposób dokonać rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów z kontraktu realizowanego wraz z inną firmą w konsorcjum, aby było to zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Wnioskodawca stwierdził, że wartość faktury wystawionej przez Spółkę jako zleceniodawcy na rzecz grupy energetycznej stanowi przychód w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwłaszcza, iż zapłata za powyższą fakturę uiszczana jest w pełnej wysokości na konto Spółki, a zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za przychody uznaje się otrzymane pieniądze. Partner konsorcjum, dokonując comiesięcznego obciążenia Spółki, wystawia fakturę na swoją część kontraktu, która stanowi dla Podatnika koszt uzyskania przychodu.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Za wspólne przedsięwzięcie należy uznać wszelkiego rodzaju projekty, których realizacja oraz udział w przyszłych zyskach wiąże się z udziałem co najmniej dwóch podmiotów, a które jednocześnie nie łączą się z zawiązaniem formalnej struktury organizacyjnej, oraz nie polegają na czerpaniu dochodów z przedmiotów objętych jedynie współwłasnością czy też współposiadaniem. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze „umowy konsorcjum” nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego.

Kwestie opodatkowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu umów o wspólnych przedsięwzięciach reguluje art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną , ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Zasady powyższe stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W przypadku osiągania przychodów określonych w art. 5, osoba prawna będąca podmiotem wspólnego przedsięwzięcia ma obowiązek włączyć do deklaracji miesięcznej (CIT-2) oraz zeznania rocznego odpowiednio, kwotę uzyskanego z tego tytułu przychodu, kosztów uzyskania przychodu, przysługujące obniżki dochodu, podstawy opodatkowania oraz podatku. W zeznaniu rocznym CIT-8 została wyodrębniona pozycja (27), w której należy wykazać przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych, w wysokości odpowiadającej udziałowi (art. 5 ustawy).

Zgodnie z zasadami dotyczącymi rozliczania kosztów i przychodów wyrażonymi w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z udziału ze wspólnego przedsięwzięcia, zarówno koszty jak i przychody dzieli się proporcjonalnie do udziału jego uczestników i łączy z przychodami i kosztami z innych źródeł.

W związku z powyższym sposób rozliczenia przychodów i kosztów prezentowanych przez Spółkę w przedmiotowej sprawie narusza przepisy art. 5 ust. 1 i art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.