Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 4 pkt 1-4, ust. 5 i 5a ustawy z dnia z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 11.08.2005 r., znak: DF/7116/2005, uzupełnione pismem z dnia 09.09.2005 r., znak: DF/8300/2005 oraz pismem z dnia 21.09.2005 r., znak: DF/8814/2005, wg stanu prawnego na dzień 22.08.2005 r. w kwestii:

1.możliwości przeprowadzenia przez firmę dodatkowych badań technicznych potwierdzających spełnienie wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług wcześniej niż w terminie najbliższego obowiązkowego badania technicznego i na jego podstawie odliczania podatku VAT od paliwa zakupionego dla pojazdów spełniających wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ww. ustawy jest prawidłowe,

2.możliwości odliczenia podatku VAT od paliwa zakupionego dla pojazdów spełniających wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług (nie posiadając dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów) w okresie od 22.08.2005 r. do czasu uzyskania stosownych potwierdzeń przez okręgową stację kontroli pojazdów w czasie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, nie później niż przed 01.06.2006 r.

jest prawidłowe.

W dniu 11.08.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 04.08.2005 r. znak: DF/7116/2005 złożony przez "V." S.A. o interpretację przepisów prawa podatkowego. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 08.09.2005 r., znak: DF/8300/2005 i pismem z dnia 21.09.2005r. znak: DF/8814/2005. W przedmiotowym wniosku Jednostka zwraca się z następującym problemem:

Na dzień 22.08.2005 r. spółka będzie posiadała samochody spełniające wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy z dnia z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i zamierza od tego dnia odliczać VAT od paliwa zakupionego dla pojazdów spełniających ww. wymogi. Spółka przeprowadzi konieczne dodatkowe badania techniczne potwierdzające spełnienie wymagań dla pojazdów określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ww. ustawy w czasie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, nie później jednak niż przed 01.06.2006 r. Spółka zwraca się z zapytaniami: czy może przeprowadzić dodatkowe badania techniczne potwierdzające spełnienie wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług wcześniej niż w terminie najbliższego obowiązkowego badania technicznego i na ich podstawie dokonywać odliczenia podatku VAT od paliwa zakupionego dla pojazdów spełniających wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy, oraz czy (nie posiadając dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów) może odliczyć VAT od paliwa zakupionego dla pojazdów spełniających wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 w okresie od 22.08.2005 r. do czasu uzyskania stosownych potwierdzeń przez okręgową stację kontroli pojazdów w czasie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, nie później niż przed 01.06.2006 r.

Zdaniem podatnika spółka może przeprowadzić dodatkowe badania techniczne potwierdzające spełnienie wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy wcześniej niż w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego i na jego podstawie odliczyć VAT od paliwa zakupionego dla pojazdów spełniających wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy. Według oceny Spółki samochodom spełniającym wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy przysługuje odliczenie VAT-u od zakupionego paliwa. Potwierdzenie wymagań dla pojazdów zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy jest warunkiem koniecznym do prawidłowego odliczania VAT-u od zakupionego paliwa. Natomiast uzyskanie tych weryfikacji w czasie późniejszym tzn. w okresie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, nie później niż przed 1.06.2006 r. nie oznacza, iż w terminie między 22.08.2005 r. a najbliższym obowiązkowym badaniem technicznym, nie później niż przed 01.06.2006 r. spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od paliwa zakupionego dla aut o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy.

Organ podatkowy ustalił, że ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia jak niżej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwestię odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych reguluje art. 88 ust.1 pkt 3 cytowanej wyżej ustawy, którego brzmienie zostało zmienione ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756). Nowe uregulowania wprowadzone w tym zakresie obowiązują od dnia 22.08.2005 r. Stosownie do zapisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Wyjątki od tej zasady zawarte zostały w art. 86 ust. 4 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż m. in. brak odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa nie ma zastosowania:

1. w przypadku pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tą stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w stosunku do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług, nabytych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, dodatkowe badania techniczne, o których mowa w art. 86 ust. 5 ustawy powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 21.04.2005 r.

W związku z powyższym, na podstawie opisanego stanu faktycznego jak też zacytowanych powyżej przepisów, tut. organ podatkowy uważa jak niżej:

1. Ustawodawca w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) wyznaczył graniczny termin do dokonania obowiązkowych badań technicznych, lecz nigdzie w przepisach nie ma zakazu dokonania wcześniej takich badań. W związku z tym nie ma prawnych przeszkód do dokonania badań technicznych we wcześniejszym okresie niż obowiązkowe badania techniczne. Na tej podstawie można odliczyć podatek VAT od zakupionego paliwa pod warunkiem, iż dodatkowe badania techniczne potwierdzą spełnienie wymogów art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ww. ustawy, zostanie dokonana właściwa adnotacja w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu tych wymagań oraz podatnik w terminie 14 dni od dnia otrzymania zaświadczenia dostarczy kopię tego zaświadczenia do organu podatkowego.

2. Spółka może odliczyć VAT od zakupionego paliwa do samochodów spełniających wymogi art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług od 22.08.2005 r. do czasu uzyskania stosownych potwierdzeń przez okręgową stację kontroli pojazdów w czasie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, nie później niż przed 01.06.2006 r. Podkreślić należy, że pojazdy te muszą spełniać na dzień 22.08.2005 r. warunki określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ww. ustawy. Jednakże jeżeli po uzyskaniu dodatkowych badań technicznych okaże się, że samochody nie spełniają wymogów art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy, podatnik zobowiązany jest do złożenia korekt deklaracji VAT-7 w zakresie odliczonego podatku od towarów i usług od zakupionego paliwa.