W dniu 22 listopada 2005 roku zwrócono się z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z następującym zapytaniem:"Czy istnieje możliwość przejęcia przez Panią i pozostałych spadkobierców obowiązku wydatkowania przychodu uzyskanego przez męża z tytułu sprzedaży przed upływem 5 lat od daty nabycia lokalu mieszkalnego, informując jednocześnie że mąż zmarł w dniu ... października 2005 roku. W miesiącu sierpniu 2005 roku dokonała Pani i mąż wspólnie sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w ...... przy ul...... należącego do majątku wspólnego za kwotę ....... zł. W odniesieniu do kwoty w wysokości ......... zł w dniu .....września 2005 roku złożyliście Państwo oświadczenie, że zostanie ona przeznaczona przez obydwoje małżonków na zakup innego mieszkania w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży. Zgodnie z informacją zawartą w piśmie do dnia ....października 2005 roku kwota określona w złożonym oświadczeniu nie została przez małżonków wydatkowana na cele wymienione w ustawie. Jednocześnie pyta się Pani, czy istnieje możliwość przejęcia obowiązku wydatkowania przychodu przez spadkobierców, co byłoby dla Państwa korzystne z uwagi na zamiar kupna mieszkania w najbliższym czasie. Jako podstawę prawną podaje Pani przepis art. 97 i 102 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa".

W uzupełnieniu powyższego wniosku o interpretację informuje Pani, że jest w trakcie finalizacji zakupu mieszkania za kwotę ..... zł oraz w trakcie ustalania spadkobierców po zmarłym mężu w Sądzie Rejonowym w ....... oraz, że spadkobiercy tj. Pani, .... oraz ...... zobowiązują się dopełnić obowiązków wynikających ze sprzedaży mieszkania z dnia ......2005 roku w części przypadającej po ojcu, jednakże Pani zdaniem powinni oni skorzystać także z jego praw tj. "możliwości wydatkowania kwoty przewidzianej dla ojca w ciągu 2 lat na kupno lub remont nowego mieszkania" jako jego spadkobiercy w myśl art. 97 i art. 102 §1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami brak jest możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez spadkobierców po zmarłym ......... który złożył oświadczenie, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia przed upływem 5 lat od daty nabycia wydatkuje w ciągu 2 lat na zakup mieszkania, tak aby to oni mogli kwotę przychodu uzyskanego przez niego wydać na własny cel mieszkaniowy - zatem stanowisko Pani, że istnieje taka możliwość jest stanowiskiem nieprawidłowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie :a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.Katalog zwolnień wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 obejmuje przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a )-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własny cel mieszkaniowy, a więc podatnika korzystającego ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w powyższym artykule.

Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Obowiązek podatkowy jest więc ściśle związany z konkretną osobą, która wkroczyła w zakres obowiązku określonego ustawą.Art.4 Ordynacji podatkowej stanowi, że obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Według przepisów prawa podatkowego pojęcie o jakim mowa w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej dotyczy spadkobierców podatnika, którzy przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. W obecnym stanie prawnym spadkobiercy nie mają statusu osób trzecich odpowiedzialnych z tytułu cudzych zobowiązań podatkowych, lecz obowiązek regulowania ciążących na spadkodawcy należności podatkowych, co wynika z następstwa prawnego i odpowiadają za jego zaległości jak za własne. Krąg spadkobierców określają przepisy k. c. Podatnik i spadkobierca to dwa różne podmioty i ich sytuacja prawnopodatkowa nie jest tożsama.

Następstwo prawne spadkobierców ograniczone jest tylko do spadkodawcy, który był podatnikiem a nie innym podmiotem podatkowym. Artykuł 104 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi: "Jeżeli spadkodawca był podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, organ podatkowy informuje spadkobierców, na podstawie posiadanych danych, o wysokości dochodu lub przychodu spadkodawcy oraz o wysokości wpłaconych zaliczek na podatek lub podatku, podając równocześnie przypadającą do zapłacenia kwotę podatku lub kwotę nadpłaty. Paragraf 2 stanowi: "Jeżeli spadkodawca poniósł wydatki uprawniające do ulg podatkowych spadkobierca w terminie 30 dni od dnia otrzymania informacji o której mowa w § 1, zawiadamia organ podatkowy o wysokości poniesionych wydatków."Natomiast zapis § 3 powyższego artykułu stanowi że po upływie terminu, o którym mowa w § 2 organ podatkowy doręcza spadkobiercom decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego lub stwierdzającą nadpłatę.

Przepis art. 104 § 1 określa tryb postępowania organów podatkowych wobec spadkodawcy podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Ma on zastosowanie wówczas gdy podatnik spadkodawca zmarł a organ podatkowy nie określił jego zobowiązania podatkowego decyzją podatkową. Procedurę rozliczenia podatku rozpoczyna organ podatkowy informacją, o której mowa w § 1 art. 104, opartą na posiadanych danych. Nie ma on więc obowiązku ich poszukiwać, zbierać, ale to nie znaczy, że spadkobiercy sami nie mogą ich uzupełnić. Nie wszczyna ona postępowania, lecz otrzymanie jej przez spadkobierców oznacza rozpoczęcie biegu 30-dniowego terminu do poinformowania organu podatkowego o wysokości poniesionych przez spadkodawcę wydatków z tytułu ulg lub odliczeń

Art. 104 § 2 Ordynacji podatkowej wyraźnie wskazuje, że tylko spadkodawca miał ponieść wydatki uprawniające do ulg podatkowych, a spadkobierca w terminie 30 dni od dnia otrzymania informacji zawiadamia organ podatkowy o wysokości wydatków poniesionych przez spadkodawcę. Ponieważ, do dnia zgonu tj. do dnia ... października 2005 roku, jak pisze Pani w wyjaśnieniach, mąż Pani nie wydatkował połowy przychodu przypadającego na jego imię wynikającego ze złożonego w dniu ...września 2005 roku oświadczenia, przychód powyższy będzie podlegał opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Reasumując należy zatem stwierdzić, że katalog zwolnień wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 dotyczy tylko i wyłącznie wydatków dotyczących własnego celu mieszkaniowego poniesionych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własny cel mieszkaniowy, który jak wynika z wyjaśnień z złożonych przez Panią nie został przez Pana............... do dnia ...października 2005 roku spełniony, jego uprawnienia wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na spadkobierców Stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie nie jest prawidłowe.