P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, że stanowisko płatnika - Urzędu Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 27.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego dotyczące kosztów uzyskania przychodu dla pracowników, którzy zatrudnieni byli przez cały 2005 rok, a wypłacono im 11 wynagrodzeń ze stosunku pracy - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.12.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Raciborzu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie informacji co do zakresu sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w trakcie roku 2005 zmienił się termin wypłaty wynagrodzeń na 10-ty dzień miesiąca następnego. W związku z tym w 2005 roku dokonano 11 wypłat wynagrodzeń pomimo tego, że pracownicy przepracowali 12 miesięcy. Pytanie płatnika dotyczy sporządzenia informacji o dochodach PIT-11 za 2005r, a mianowicie czy pracownikowi, który przepracował pełne 12 miesięcy kalendarzowych, zakład pracy powinien uwzględnić koszty uzyskania przychodu za 12 miesięcy tj. za faktyczny czas świadczenia pracy, czy tylko za 11 miesięcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cyt. wyżej ustawy. W niektórych przypadkach ustawodawca jednakże w inny sposób określa koszty uzyskania przychodów. Dotyczy to w szczególności kosztów określonych w art. 23 updof, ale także kosztów uzyskania niektórych przychodów, określonych w sposób zryczałtowany. W sposób zryczałtowany ustawodawca określił koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Istotą pracowniczych kosztów uzyskania przychodu jest to, że są one należne, a zarazem limitowane, zarówno w okresach miesięcznych, jak i w okresie rocznym. Jest to związane przede wszystkim z faktem, że przychody ze stosunku pracy zazwyczaj mają właśnie charakter miesięczny. Koszty uzyskania przychodu w określonej przepisami prawa wysokości należą się pracownikowi w związku z uzyskaniem przychodu ze stosunku pracy, stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej. Koszty uzyskania przychodu należą się pracownikowi, jeżeli uzyskał on przychód w danym miesiącu. Przychodami ze stosunku pracy są wyłącznie kwoty otrzymane lub pozostawione do dyspozycji. Jeżeli zatem pracownik nie otrzymał przychodu, choćby był on należy, to nie ma podstaw do uwzględnienia w tym miesiącu pracowniczych kosztów uzyskania przychodu. Powyższe nie oznacza jednak, że pracownik nie będzie miał prawa do uwzględnienia kosztów za wszystkie miesiące, w których świadczył pracę. Koszty te za dany miesiąc będą mogły być jednak uwzględnione dopiero w zeznaniu rocznym.

W myśl art. 22 ust. 2 koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

� podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł.

� podatnik uzyskuje równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840,77 zł za rok podatkowy

� miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł

� podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie może przekroczyć łącznie 2.300,94 zł za rok podatkowy.

Zgodnie z art. 39 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnicy są zobowiązani przekazać pracownikowi i urzędowi skarbowemu informację PIT-11/8B. Z objaśnień zawartych w informacji PIT-11/8B (pkt 3) również wynika, iż w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

Zatem Wnioskodawca - płatnik sporządzając informację PIT-11/8B dla pracownika za 2005 r. obowiązany jest wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie potrąconej od przychodów, tj. za 11 miesięcy 2005 r. mimo przepracowania przez pracownika 12 miesięcy w 2005 r.

W przypadku rozliczenia pracownika przez zakład pracy, zgodnie z art. 37 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na formularzu PIT-40 - roczne obliczenie podatku, gdy ten pozostawał w stosunku pracy przez cały 2005 r., płatnik ma prawo zastosować koszty uzyskania przychodów w wysokości przysługującej podatnikowi (pracownikowi) w rocznej wysokości. Ma to także zastosowanie do zeznań rocznych składanych przez pracowników (podatników) zatrudnionych przez cały 2005 rok.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Niniejsze postanowienie na podstawie art. 143 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) wydane zostało z upoważnienia naczelnika urzędu skarbowego.

Stronie, zgodnie z art. 14a § 4 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.