Działając na podstawie przepisów: art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28.12.2005r.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 28.12.2005r wynika, że Podatnik prowadzi inwestycję na własnym gruncie polegającą na budowie budynku (szwalni), który w całości będzie użytkowany na potrzeby działalności gospodarczej. W związku z powyższym został zakupiony kocioł grzewczy wraz z rurami i grzejnikami, który zamontowano w niezakończonej jeszcze inwestycji. Pytanie Podatnika dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie możliwości samodzielnego amortyzowania kotła wraz z oprzyrządowaniem.

Na podstawie art. 23 ust 1 pkt 1 b i pkt 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22 g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych. Z uwagi na powyższe, kosztem uzyskania przychodu Pana przedsiębiorstwa będą odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywane według zasad określonych w art. 22a-22o cytowanej ustawy po wprowadzeniu tej zakończonej inwestycji do ewidencji środków trwałych.

Zgodnie z art. 22 a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22 c tej ustawy stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania m. in. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Reasumując, w momencie ponoszenia wydatków związanych z prowadzoną inwestycją budowy budynku użytkowego, który po zakończeniu prac będzie wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, otrzymane faktury na elementy składowe prowadzonej inwestycji nie stanowią podstawy do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Kocioł grzewczy wraz z rurami i grzejnikami nie może być amortyzowany oddzielnie, ponieważ jest częścią składową nierozerwalnie związaną z inwestycją.

Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r w sprawie klasyfikacji środków trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317), do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcję budynku np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz grzewcze. Oznacza to, że instalacja grzewcza zamontowana w budynku służącym prowadzonej działalności gospodarczej jest inwestycją mającą na celu uzbrojenie budynku i zaopatrzenie w odpowiednie elementy eksploatacyjne, co zwiększa wartość użytkową budynku. Tym samym biorąc pod uwagę powyższe, wszystkie wydatki poniesione na budowę budynku w trakcie prowadzonej inwestycji, po jej zakończeniu, będą stanowiły wartość początkową budynku, która stanowi podstawę do wyliczenia odpisów amortyzacyjnych. Dlatego też ustalenie stawki amortyzacyjnej dla kotła jako samodzielnego urządzenia jest bezzasadne, gdyż amortyzacji podlegał będzie cały budynek jako "budynek niemieszkalny" objęty stawką 2,5 %.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.