POSTANOWIENIE

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 14.11.2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu - 16.11.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące zwolnienia od podatku
od towarów i usług wydawania opinii dla Sądów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny wynikający z wniosku:
Jest Pani lekarzem psychiatrą. Oprócz zatrudnienia na umowę o pracę i prowadzenia działalności - Specjalistyczna Praktyka Lekarska - posiada Pani kontrakt z ZOZ MSWiA w (...) na wykonywanie porad psychiatrycznych płatnych przez NFZ. Pani przychód z działalności za 2004 r. wyniósł 11 082,50 zł. Ponadto wykonuje Pani badania i wydaje opinie w zakresie biegłego psychiatry dla Sądów.

Wniosek dotyczy potwierdzenia zasadności zwolnienia wykonywania w/w czynności, konieczności rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług oraz prawa odliczania podatku od towarów i usług z tytułu dokonanych nabyć.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Ze względu na niewielką ilość przychodów z wykonywania badań lekarskich i opinii dla Sądów powinna istnieć możliwość dalszego wykonywania badań lekarskich na podstawie dotychczasowych umów. Natomiast w przypadku konieczności wystawiania rachunków za w/w usługi, powinny one być zwolnione od podatku od towarów i usług.

Ustawodawca w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dokonał podziału zwolnień od podatku od towarów i usług na zwolnienia podmiotowe oraz przedmiotowe. W art. 113 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, dokonano zapisu dotyczącego zwolnień od podatku, podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (z zastrzeżeniem ust. 2-13).
Pierwszym kryterium określającym konieczność zarejestrowania się podatnika dla potrzeb podatku od towarów i usług będzie kwota uzyskanych obrotów, osiągnięta w danym roku podatkowym. I tak w 2005 r. jest to kwota (odpowiadająca 10 000 euro) 43 800 zł, zaś w 2006 r. kwota 39 200 zł, z zastrzeżeniem, iż podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 01.01.2006 r. stanie się podmiot, którego obrót w 2005 r. wyniósł kwotę 39 200 zł. (vide art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
Natomiast w art. 43 ww. ustawy dokonano zwolnienia od podatku od towarów i usług enumeratywnie wymienionych dostaw towarów oraz świadczonych usług. W myśl powołanego art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z treścią poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy, zwolniono od opodatkowania klasyfikowane według nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod ex 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia, z wyjątkiem usług weterynaryjnych.

Przede wszystkim podkreślenia wymaga fakt, iż możliwość stosowania w przypadku np. czynności wykonywanych jako biegły sądowy, zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (przedmiotowego lub podmiotowego) wymaga uprzedniej kwalifikacji takiej czynności podlegającej opodatkowaniu. Istotą każdego zwolnienia jest bowiem istnienie obowiązku podatkowego, które dopiero na etapie jego konkretyzacji objęte jest preferencją w postaci zwolnienia od opodatkowania. W tym kontekście, interpretacji wymaga również przepis art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, definiujący pojęcie podatnika dla potrzeb cytowanej ustawy. W art. 15 ustawy postanowiono, iż podatnikami są osoby fizyczne (...) wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl natomiast przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Jak wynika z treści w/w przepisu, wyłączenie poza definicję działalności gospodarczej czynności wykonywanych przez biegłych sądowych - uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących kryteriów:

1) przychody z tytułu wykonywania tych czynności zostały wymienione w art. 13 ust. 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2) z tytułu wykonywania tych czynności między zlecającym i wykonującym zlecenie utworzony jest stosunek prawny w zakresie:
a) warunków wykonywania czynności,
b) wynagrodzenia,
c) odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności.

Rozpatrując spełnienie pierwszego z wymienionych kryteriów należy stwierdzić, iż przychody z tytułu wykonywania czynności przez biegłych sądowych mieszczą się w dyspozycji art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nie zostanie spełniony warunek dotyczący odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności. Trudno bowiem przyjąć, iż odpowiedzialność za wykonaną przez biegłego opinię ponosi zlecający, czyli Sąd. Sąd dopuszczając w toku postępowania dowód w postaci opinii biegłego, odwołuje się do autorytetu i specjalistycznej wiedzy właśnie biegłego, a świadomość odpowiedzialności wynikającej z tytułu wykonywanej pracy wynika choćby z treści składanego przyrzeczenia - vide art. 282 § 1 ustawy Kodeks postępowania cywilnego.

Możliwość zatem stosowania wspomnianego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług i, tym samym, możliwość wyłączenia z grona podatników osób wykonujących czynności jako biegły sądowy, wymaga łącznego spełnienia wszystkich wymienionych w przepisie kryteriów, stąd też niespełnienie warunku choćby w jednym zakresie (np. odpowiedzialność zlecającego) powoduje, iż czynności te uznać należy za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Istotnym zatem w omawianym zakresie będzie przyporządkowanie wykonywania danych czynności do cytowanych na wstępie przepisów art. 113 oraz art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze, iż usługi wykonywane przez Wnioskodawcę klasyfikowane są jako usługi w zakresie ochrony zdrowia, podlegać będą preferencji w postaci przedmiotowego zwolnienia.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, iż w przypadku przysługującego zwolnienia od podatku od towarów i usług (na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług) nie będzie Pani przysługiwało prawo do wystawiania faktur, albowiem w myśl § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971 ze zm.), tylko zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Odnosząc się natomiast do Pani pytania dotyczącego prawa do odliczania podatku naliczonego, ujętego w fakturach VAT dotyczących dokonywanych nabyć, Naczelnik tutejszego Urzędu informuje, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy stwierdzić, iż:

1) w przypadku, gdy będzie Pani zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług,
2) jak również, jeżeli Pani działalność będzie polegała tylko na wykonywaniu czynności zwolnionych, wymienionych w art. 43 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,

nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia ujętego w fakturach VAT dotyczących nabywanych towarów i usług - podatku naliczonego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie nadmienia, iż przepisy prawno-podatkowe nie regulują w jakikolwiek sposób możliwości wydawania opinii biegłych lekarzy dla Sądów na podstawie umów.

Mając na względzie powyższe, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie postanowił, jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.