Na podstawie art.14a §1, §3 i §4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o z dnia 08.11.2005r. (data wpływu 10.11.2005r.) uzupełnionego pismem z dnia 08.11.2005r. (data wpływu - 19.12.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko wyrażone we wniosku
- w części dot. podatku dochodowego od osób prawnych dot. pytania nr 1 "czy przychód z tytułu sprzedaży wykazany w księdze handlowej oraz w deklaracji CIT-2 jest prawidłowy"? - jest nieprawidłowe.
- w części dot. podatku dochodowego od osób prawnych dot. pytania nr 2 - wniosek rozpatrzono wydając odrębne postanowienie,
- w części dot. podatku od towarów i usług - wniosek rozpatrzono wydając odrębne postanowienie.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 10.11.2005r. X Sp. z o.o. NIP złożyło wniosek o interpretację przepisów podatkowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 19.12.2005r. jednostka złożyła uzupełnienie przedmiotowego wniosku.

Stan faktyczny przedstawiony przez stronę:
Firma otrzymuje przedpłaty na export towarów oraz dostawy wewnątrzwspólnotowe, które stanowią 100% sprzedanych towarów. W dniu wpływu waluty na rachunek bankowy firma dokonuje wyceny wg kursu kupna banku, z którego usług korzysta. W dniu wpływu waluty w firmie powstaje obowiązek w podatku VAT z tytułu otrzymanej przedpłaty, w związku z czym firma wystawia fakturę VAT zaliczkową przeliczoną wg kursu średniego NBP z dnia wystawienia faktury. Wystawiona faktura VAT zaliczkowa zostaje ujęta w ewidencji VAT sprzedaży, a następnie w deklaracji VAT-7 za dany okres obrachunkowy jako obrót z tytułu eksportu towarów lub dostawy wewnątrzwspólnotowej. Wystawiona faktura VAT zaliczkowa nie jest w firmie przychodem z tytułu sprzedaży lecz stanowi przychody przyszłych okresów. W dniu wydania towarów firma wystawia fakturę VAT końcową, która dokumentuje wydanie towarów oraz rozlicza otrzymaną przedpłatę, co do zapłaty w walucie otrzymanej daje wartość 0. Wywóz towarów potwierdzony jest dok. SAD lub innymi dokumentami wywozowymi potwierdzającymi dostawę wewnątrzwspólnotową.W dniu wydania towarów, w księgach handlowych firma ewidencjonuje przychód z tytułu sprzedaży towarów przeliczając wartość towarów w walucie wg kursu średniego NBP z dnia wydania towarów (wystawienia faktury VAT końcowej). Pod tą samą datą zostaje rozliczona różnica kursowa jako przychód lub koszt finansowy będący różnicą między wartością waluty wycenionej w wyciągu bankowym a wartością towarów wydanych wg faktury VAT końcowej.
W celu uniknięcia niejasności oraz zrozumienia opisanej sytuacji w firmie posłużymy się fikcyjnymi danymi:
1)wpływ waluty na rachunek bankowy co stanowi 100% przedpłatę na eksport towarów:20.000 EUR x 3,8zł (kurs kupna walut ustalony przez bank) = 76.000zł
2)faktura VAT zaliczkowa wystawiona pod datą otrzymania przedpłaty ujęta w deklaracji VAT-7 za dany okres obrachunkowy:20.000 EUR x 4,1zł (kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury) = 82.000zł
3)Faktura VAT końcowa dokumentująca wydanie towarów na eksport oraz rozliczenie przedpłaty:
wartość towarów 20.000 EUR
fa VAT zaliczkowa -20.000 EUR
pozostało do rozliczenia 0 EUR
20.000 EUR x 4zł = 80.000zł (kurs średni NBP z dniawystawienia faktury VAT końcowej - wydania towarów)
Kwota 80.000zł zostaje zaewidencjonowana jako przychód z tytułu sprzedaży towarów handlowych.
4)zaliczenie różnic kursowych pod datą wystawienia faktury końcowej - wydania towarów jako kosztu finansowego:80.000zł - 76.000zł = 4.000zł
W związku z wyżej opisanymi i przeliczonymi zdarzeniami występują różnice między obrotem w deklaracji VAT-7 z tytułu otrzymanych przedpłat na export a obrotem z tytułu sprzedaży towarów (wartość eksportu).
Pytanie Wnioskodawcy:Czy stanowisko zajęte przez firmę jest prawidłowe?
Stanowisko Wnioskodawcy:Przychód z tytułu sprzedaży wykazany w księdze handlowej oraz w deklaracji CIT-2 jest prawidłowy.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.
Art.14a§1 ustawy Ordynacja podatkowa, stanowi: "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".
Tutejszy organ informuje, że zapisów w księgach rachunkowych dokonuje się na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994r. orachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.)
W związku z powyższym, organ podatkowy nie ma kompetencji do udzielania informacji o zakresie stosowania przepisów wynikających z ustawy o rachunkowości. W myśl przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu po zapoznaniu się z przedstawionymi we wniosku okolicznościami stwierdza co następuje:
Na podstawie art.12 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art.13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z ust.2 w/w artykułu, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. W myśl art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,(....) jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Stosownie do art.12 ust.4 pkt1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. jw., do przychodów nie zalicza się min. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).Otrzymane przedpłaty (zaliczki), które jak podaje spółka stanowią 100% sprzedawanych towarów nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Są one jednak elementem ostatecznego rozliczenia z kontrahentem. Ewentualne różnice kursowe, które mogą wystąpić między dniem otrzymania przedpłaty a dniem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy, wpływają na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przychody wynikające z wystawionej w walucie obcej faktury za dostarczone kontrahentowi zagranicznemu towary i przeliczone według średniego kursu tej waluty, ogłaszanego przez NBP z dnia wystawienia tej faktury odpowiednio obniża się (ewentualnie podwyższa się, gdyby kurs kupna waluty z dnia otrzymania przedpłaty był wyższy niż średni kurs z dnia wystawienia faktury):
- gdy otrzymana przedpłata w walucie obcej w całości pokrywa należność wynikającą z faktury - do kwoty stanowiącej równowartość otrzymanej przedpłaty w walucie obcej przeliczonej po kursie kupna z dnia otrzymania tej przedpłaty zastosowanego przez bank dewizowy, z którego usług korzystał podatnik, lub
- gdy otrzymana przedpłata w walucie obcej w części pokrywa należność wynikającą z faktury - o kwotę stanowiącą różnicę między kwotą wynikającą z przeliczenia otrzymanej przedpłaty w walucie obcej z dnia wystawienia faktury (kurs średni NBP) i z dnia otrzymania przedpłaty (kurs kupna waluty zastosowany przez bank dewizowy, z którego usług korzystał podatnik).
Zapłata pozostałej części należnych przychodów, w okresie późniejszym niż data wystawienia faktury, skutkuje podwyższeniem lub obniżeniem przychodów o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał podatnik i kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia wystawienia faktury.
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia. Zgodnie z art.14b §1 i §2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art.14a §4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 w/w ustawy). Zażalenie zgodnie z przepisem art.222 w związku z art.239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14 b§5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.