POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 03 października 2005 r. (data wpływu do tut. urzędu 03.10.2005 r.)

postanawia

- uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka w roku 1999 wyemitowała obligacje o łącznej wartości nominalnej 12.6 mln zł. Zgodnie z zasadami emisji obligacji przez XXX S.A. obligacje emitowane były na okres 5 lat, ostateczną ich datą wykupu był luty 2004 roku. Odsetki roczne, jakie przysługiwały obligatariuszowi wynosiły 11,5% w skali roku, co stanowiło kwotę 1.449.000,00 zł.Podatnik wyjaśnił, że posiadacz obligacji z tytułu zaangażowania własnego kapitału winien, zgodnie z zasadami emisji obligacji, otrzymać należne mu odsetki.

Obligatariusz dokonał sprzedaży wierzytelności z tytułu obligacji wraz z należnymi odsetkami za okres 3 lat nowemu wierzycielowi. W sierpniu bieżącego roku Spółka dokonała wypłaty nowemu wierzycielowi wartości głównej obligacji bez należnych mu odsetek. Obecnie trwają rozmowy w sprawie umorzenia przez nowego wierzyciela odsetek od obligacji. Spółka ma wątpliwości, czy umorzone odsetki od obligacji będą dla Spółki neutralne podatkowo i czy nie będzie miała obowiązku zaliczenia umorzonych odsetek do przychodów podatkowych.

Wobec przedstawionego powyżej zaistniałego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych a w szczególności konieczności zaliczenia umorzonych odsetek do przychodów Spółki.

Zdaniem Podatnika umorzone odsetki nie będą dla XXX S.A. stanowiły przychodu podatkowego, bowiem Spółka nigdy nie zaliczyła tych odsetek do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie niezapłacenie odsetek od obligacji nie będzie stanowić nieodpłatnych świadczeń dla Spółki, gdyż Spółka nie otrzymała żadnych pieniędzy. Jest to tylko zaniechanie domagania się przez wierzyciela spełnienia świadczenia od Spółki. Podatnik jest zdania, że aby mówić o otrzymaniu świadczenia przez świadczeniobiorcę, świadczeniodawca musi przekazać świadczenie na rzecz świadczeniobiorcy - a takie zdarzenie nie miało tutaj miejsca. Spółka jedynie nie będzie miała konieczności zapłaty odsetek, które gdyby zapłaciła, zaliczyłaby do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie dla wierzyciela, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych naliczone a nie otrzymane odsetki, nie będą stanowiły przychodu podatkowego.Podatnik jest zdania, że w tak przedstawionym stanie faktycznym - w tym w szczególności fakt braku rzeczywistej wypłaty odsetek od obligacji - w przypadku umorzenia odsetek od obligacji przez wierzyciela, Spółka nie będzie miała obowiązku doliczenia do przychodów kwoty stanowiącej równowartość umorzonych odsetek.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - uznając stanowisko Podatnika za nieprawidłowe - informuje, co następuje:

Obligację można określić jako papier wartościowy emitowany w serii, w którym emitent (wystawca) stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia pieniężnego lub niepieniężnego (przede wszystkim wykupu obligacji). Świadczenie pieniężne emitenta polega na zobowiązaniu się do zwrotu nabywcy w ustalonym terminie określonej w dokumencie sumy pieniężnej oraz zapłacenia za ten okres odsetek. Świadczenia niepieniężne wynikające z dokumentu mogą polegać na realizacji przyznanego obligatariuszowi prawa do udziałów w przyszłych zyskach emitenta, prawie do zamiany obligacji na akcje spółki będącej emitentem, prawie pierwszeństwa do objęcia emitowanych w przyszłości akcji spółki.W przedmiotowym stanie faktycznym, XXX S.A. dokonała zapłaty wartości głównej obligacji wierzycielowi bez należnych odsetek wynikających z zasad emisji obligacji z tytułu zaangażowania kapitału.

Wobec zaistniałego faktu, Spółka postawiła pytanie,

czy wartość umorzonych odsetek od obligacji, będzie dla Podatnika przychodem podatkowym w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tutejszy Organ podatkowy dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazuje, że odsetki są wynagrodzeniem - obliczonym według pewnej stopy procentowej, w stosunku do wartości sumy od której są pobierane i w stosunku do czasu użycia tej sumy - za korzystanie z pieniędzy lub innych rzeczy oznaczonych tylko rodzajowo.

Przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz.654 z późn. zm.) stanowi, że do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Natomiast wg tutejszego organu w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, że kwota główna zobowiązania została zwrócona wierzycielowi. Umarzane odsetki w tym przypadku stają się samodzielnym świadczeniem, gdyż część zobowiązania została już spłacona. Nie są to więc odsetki od zobowiązania głównego np. kredytu czy pożyczki. W przypadku emisji obligacji odsetki należy traktować jako samodzielne zobowiązanie, do którego należy stosować regulacje art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzyskane pieniądze z tytułu odsetek, których Spółka nie musi zwrócić wierzycielowi są dla niej przysporzeniem mającym wpływ na uzyskanie dochodów.

Wobec powyższego umorzone odsetki od obligacji będą stanowiły dla Spółki przychód podatkowy.

W sprawie obowiązków podatkowych wierzyciela - Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie może się wypowiadać - gdyż nie dotyczy to obowiązków podatkowych XXX S.A. Warunkiem bowiem udzielenia przedmiotowej interpretacji jest w świetle art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej zwrócenie się o wyjaśnienie obowiązków podatkowych w indywidualnej sprawie podatnika.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (t.j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532)).