W dniu 18.10.2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek, uzupełniony w dniu 07.11.2005r. w którym prosi Pan o odpowiedź na pytanie, czy może Pan (cyt.): "korzystać w roku 2005 z ulgi remontowej i odliczyć od podatku zakup materiałów budowlanych niezbędnych do modernizacji dachu poprzez zmianę pokrycia z papy na blachodachówkę oraz zakup innych materiałów związanych z remontem domu np: drzwi wewnętrzynych". Do wniosku załączył Pan:

• decyzję Nr 514/2004 z dnia 01.12.2004r. Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Z... udzielającą pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego, zlokalizowanego na terenie nieruchomości w B... przed zakończeniem wszystkich robót budowlanych i określająca termin zakończenia wszystkich robót budowlanych do dnia 30.05.2005r.; w uzasadnieniu decyzji stwierdzono m. in., że do całkowitego zakończenia budowy pozostało wykonanie docelowego pokrycia dachu z obróbkami,
• decyzję Nr 543/2004 z dnia 17.12.2004r. w której Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w Z... odstąpił od określenia terminu zakończenia wszystkich robót wykończeniowych i zobowiązał inwestora do powiadominia Powiatowego Inspektora o całkowitym zakończeniu robót wykończeniowych na budowie.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że po zakończeniu prac budowlanych w roku 2004 dach wykonany był z deskowania pełnego pokrytego dwoma warstwami papy. W roku 2005 wykonana była zmiana pokrycia na blachodachówkę. Pana zdaniem, w roku 2005 może Pan skorzystać z ulgi remontowej, ponieważ w roku 2004 dopuszczono do użytkowania cały budynek przed zakończeniem wszystkich prac.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Na podstawie przepisu art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z art.12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.), wydatki o których mowa w art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27 a i art. 45 ust. 3 a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Powyższy przepis ustawy nie precyzuje rodzaju poniesionych wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego podlegających odliczeniu. Stosownie do upoważnienia wynikającego z art. 27 a ust. 17 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego określa załącznik Nr 1 do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modermizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996r. Nr 156, poz. 788).

W świetle cytowanych wyżej przepisów, aby skorzystać z prawa do zmniejszenia podatku dochodowego niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• poniesienie odpowiednio udokumentowanych wydatków - w sposób określony w art. 27 a ust. 6 pkt. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej,
• wydatki te powinny być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
• wydatki powinny być przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, w zakresie robót wynikających z załącznika Nr 1 do w/w rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa.

Do takich robót rozporządzenie zalicza m.in.: remont i modernizację elementów konstrukcyjnych dotyczących konstrukcji i pokrycia dachów, remont ciągów komunikacyjnych.
W związku z powyższym, wymienione w Pana piśmie wydatki mieszczą się w zakresie odliczeń związanych z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego.

Ponadto, na podstawie decyzji Nr 514/2004 z dnia 01.12.2004r. Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Zgierzu posiada Pan pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego zlokalizowanego na terenie nieruchomości w Brużycy Kolonia nr 33b, w związku z czym wymóg zajmowania budynku, w którym toczą się prace remontowo - modernizacyjne podlegające uldze podatkowej został spełniony.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu podziela Pana stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.