Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 17.10.2005 r., uzupełniony pismem z dnia 2.11.2005 r. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku, po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 19.10.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pisemny wniosek pana K. Mieczysław o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W złożonym wniosku podatnik informuje, że P. "P.", które zawarło z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o dofinansowanie projektu Wdrożenie Systemu Zarządzania Jakością wg Normy ISO 9001:2000 realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004 - 2006, Priorytet 2 bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw, Działanie 2.1, Wzrost konkurencyjności małych i średnich przedsiębiorstw poprzez doradztwo. Dofinansowanie wynosić będzie 50 % wydatków związanych z wdrożeniem systemu zarządzania jakością ISO, nie więcej niż 20.000 zł. Pozostałe wydatki zostaną sfinansowane ze środków własnych przedsiębiorstwa. (...) W dniu 3.11.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynęło pismo podatnika, dotyczące uzupełnienia wniosku z dnia 17.10.2005 r. przedstawiające następujący stan faktyczny sprawy:

1. P. w dniu 18.04.2005 r. zawarło z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o dofinansowanie projektu: Wdrożenie Systemu Zarządzania Jakością wg Normy ISO 9001: 2000, realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004 - 2006 Priorytet 2: Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw, Działanie 2.1 Wzrost konkurencyjności małych i średnich przedsiębiorstw poprzez doradztwo.
2. Okres realizacji projektu zgodnie z umową: od 4.05.2005r. do 31.12.2005 r.
3. Środki pochodzą z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, a ich udział w sfinansowaniu projektu wynosić będzie do 50 % wydatków związanych z wdrożeniem systemu zarządzania jakością ISO, nie więcej niż 20.000,00 zł.
4. Pozostałe wydatki zostaną sfinansowane ze środków własnych przedsiębiorstwa.
5. Projekt realizuje - na podstawie zawartej w dniu 21.06.2005 r. umowy - firma "L." z K., która to firma przyjęła do wykonania prace w zakresie konsultacji przy opracowywaniu dokumentacji i wdrażaniu systemu ISO w naszym przedsiębiorstwie. Wartość umowy wynosi 34.000,00 zł plus należny podatek VAT.
6. W wyniku zawarcia umowy z firmą "L." ulegnie zmianie wartość pomocy bezzwrotnej i określona zostanie w drodze aneksu do umowy. Zgodnie z zapisami pierwotnej umowy, wartość pomocy nie przekroczy kwoty 17.000,00 zł.

W uzupełnieniu wniosku postawiono zapytanie: czy otrzymana bezzwrotna pomoc - w świetle przedstawionych faktów - będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem podatnika, na podstawie art. 21 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymana dotacja nie będzie stanowiła podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku postanawia uznać stanowisko podatnika w zakresie powyższego pytania za prawidłowe.

Z treści złożonego w tut. organie podatkowym zapytania wynika, że zawarł pan umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości o dofinansowanie projektu Wdrożenie Systemu Zarządzania Jakością wg Normy ISO 90001:2000 realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004 - 2006 Priorytet 2: Bezpośrednie wsparcie przedsiębiorstw, Działanie 2.1 Wzrost konkurencyjności małych i średnich przedsiębiorstw poprzez doradztwo. Projekt realizuje - na podstawie zawartej umowy - firma "L." z K., która przejęła do wykonania prace w zakresie konsultacji przy opracowywaniu dokumentacji i wdrażaniu systemu ISO w pana przedsiębiorstwie. Środki na realizację ww. projektu pochodzić będą z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (do 50 % wydatków związanych z wdrożeniem systemu zarządzania jakością ISO), zaś pozostała część z funduszy własnych przedsiębiorstwa.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości została utworzona w 2001 r. na podstawie ustawy z dnia 9.11.2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz. U. Nr 109, poz. 1158 ze zm.). Agencja realizuje zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone dla niej w programach rozwoju gospodarki. Agencja podlega ministrowi właściwemu do spraw gospodarki. Agencja uczestniczy także w realizacji programów operacyjnych, o których mowa w ustawie z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206) m.in. jako instytucja wdrażająca, udzielająca pomocy finansowej beneficjentom określonym w art. 6b ust. 1, w tym przedsiębiorcom. Pomoc finansowa może mieć formę bezzwrotnego wsparcia finansowego, udzielanego przedsiębiorcom w zakresie doradztwa. Szczegółowe przeznaczenie, warunki i tryb udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego - Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw określa rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27.08.2004 r. (Dz. U. Nr 195, poz. 2010 ze zm.).

Stosownie do przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Przepis ten definiuje zarówno źródło pochodzenia środków, jak i podatnika korzystającego ze zwolnienia. Tak więc w świetle przedstawionego stanu faktycznego, skoro podatnik - beneficjent realizuje bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i rozlicza się za wykonanie projektu z firmą "L." z K. (za zrealizowane zadanie) płacąc określoną w umowie kwotę, będzie on zwolniony z podatku dochodowego z tytułu otrzymanych dochodów ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Ze zwolnienia tego nie mogą korzystać dochody bezpośrednich lub pośrednich wykonawców celu, jakiem służyć ma ta pomoc, tj. osób fizycznych lub prawnych, którym beneficjenci zlecili wykonanie określonych prac.