Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie skorzystania z ulgi remontowej jest prawidłowe.

W dniu 29.08.2005 r. do tut. Urzędu wpłynęło pismo z dnia 22.08.2005 r. pana Piotra S. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie skorzystania z ulgi remontowej. (...) W dniu 30.09.2005 r. wpłynęło do tut. Urzędu pismo uzupełniające przedmiotowy wniosek, w którym dokonano szerszego przedstawienia stanu faktycznego, przedstawiono własne stanowisko w sprawie oraz złożono oświadczenie, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, nie prowadzona jest kontrola podatkowa oraz nie prowadzone jest postępowanie przed sądem administracyjnym. Ze złożonego pisma wynika, iż w styczniu 2005 r. podpisana została przez wnioskodawcę umowa przedwstępna na zakup lokalu mieszkalnego. W oparciu o podpisaną umowę w połowie października 2005 r. mieszkanie zostanie oddane do użytku. Przekazanie mieszkania nastąpi w oparciu o protokół zdawczo-odbiorczy po uiszczeniu ceny zakupu. Jednakże wnioskodawca stanie się jego właścicielem w styczniu 2006 r. po podpisaniu umowy sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego. Zdaniem wnioskującego, z uwagi na fakt, iż podpisana została umowa przedwstępna na zakup lokalu mieszkalnego, z chwilą uiszczenia pełnej ceny zakupu mieszkania i po jego przekazaniu na podstawie protokołu oddania lokalu mieszkalnego (tj. od momentu objęcia go w posiadanie) ma prawo do skorzystania z ulgi remontowej za rok 2005.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie podziela stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym zapytaniu

Prawo do zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu wydatków poniesionych w 2005 r. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego wynika z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956). Jak stanowi ten przepis, wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 i 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...). Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi z tytułu remontu i modernizacji lokalu lub budynku mieszkalnego jest więc posiadanie tytułu prawnego do zamieszkiwania. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi: własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Tytuł prawny, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych może stanowić również protokół zdawczo-odbiorczy, pod warunkiem, że umowa przedwstępna zawiera klauzulę, na podstawie której wykonawca udostępnia nabywcy lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed przeniesieniem własności. Należy więc uznać, iż w takim przypadku podatnik posiada tytuł prawny do zajmowanego lokalu. Zatem po dniu podpisania protokołu odbiorczego lokalu uzyska pan tytuł prawny do zajmowanego lokalu mieszkalnego i tym samym uprawnienia do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej w 2005 r.