Drukarnia wydawnicza s.c. wnioskiem z dnia 3 listopada 2005 r. (wpływ w dniu 07.11.2005 r.) zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o interpretację prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług przedstawiając w nim następujący stan faktyczny:„Jesteśmy drukarnią offsetową , która wykonuje zlecenia dla klientów krajowych i zagranicznych.Zleceniodawca przekazuje wzór zlecenia (w postaci filmów lub zapisany na nośniku elektronicznym), określa parametry zlecenia, polegające na sprecyzowaniu rodzaju papieru, nakładu , oprawy itp. i zamawia produkt.Do tego celu zakupujemy niezbędne produkty (papier, farby, formy drukarskie itp.) , które stanowią około 60% całości zlecenia.Po wykonaniu zlecenia gotowy produkt dostarczamy do zleceniodawcy.Do zleceń krajowych stosujemy podatek 22% VAT (dotyczy środków pochodzących z obrotu krajowego). Jeśli publikacja płacona jest ze środków unijnych (dodatkowo podpisane są stosowne umowy uwierzytelniające pochodzenie i cel przeznaczenia środków) – stosujemy stawkę 0% VAT” Podatnik oświadczył, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Wobec czego podatnik pyta: „Czy drukowanie z materiałów własnych publikacji na zlecenie klienta krajowego, w przypadku gdy publikacja płacona jest przez zleceniodawcę ze środków unijnych, objęte jest 0% podatkiem VAT.”Zdaniem podatnika drukowanie publikacji płaconej ze środków unijnych jest opodatkowane podatkiem w wysokości 0%.

Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług a przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 – art. 8 ust.1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Produkty drukarni mogą być albo usługami albo towarami i są w konsekwencji różnorodnie opodatkowane podatkiem VAT .Producentem jest ten kto ma tytuł prawny do produkowanego wyrobu (jest jego właścicielem), natomiast usługodawcą jest ten kto wykonuje dane wyroby na rachunek i ryzyko zamawiającego, przy czym istotne jest czy wykonuje je z materiału powierzonego czy własnego. Biorąc pod uwagę informacje podane przez Drukarnię w przedmiotowym piśmie z dnia 03.11.2005 r. należy stwierdzić, że drukarnia zajmuje się produkcją poligraficzną (z surowców, farb, form drukarskich itp., będących jej własnością) , polegającą na wytworzeniu w procesie produkcyjnym gotowego wyrobu – publikacji , która już bez dalszych procesów technologicznych trafia do ostatecznego odbiorcy tj. zamawiającego. Podatnik dysponując wykonanym już nakładem, przekazując towar do dyspozycji zamawiającego, przekazuje jednocześnie odpłatnie prawo do dysponowania tą publikacją jak właściciel . Oznacza to, że gdy w wyniku czynności podatnika powstaje produkt z materiału własnego podatnika – publikacja, po przeniesieniu prawa do rozporządzania tym produktem na nabywcę, jak właściciel, należy uznać te czynności za dostawę .

Reasumując, jeżeli działalność drukarni jest dostawą (wyrobów finalnych występujących samodzielnie w obrocie), to w związku z tym opodatkowane są wyroby finalne, czyli wydawnictwa (książki , gazety, magazyny, czasopisma , broszury , nuty , mapy , ulotki ) i wówczas ma do nich zastosowanie :1/ 0% stawka podatku VAT, na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia :-książek (PKWiU 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów ( PKWiU 22.11.20 – 60.10 ) , nut , map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN ,-czasopism specjalistycznych, spełniających określone warunki co do nakładu, tematyki itp. określone w art. 146 ust. 4 cyt. ustawy o VAT , lub2/7% stawka podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 49 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stosowana do opodatkowania: gazet, magazynów, czasopism – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN , wytwarzanymi metodami poligraficznymi, z wyłączeniem wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, lub3/22% w pozostałych przypadkach ( art. 41 ust. 1 cyt. Ustawy o VAT ) Fakt zapłaty przez zleceniobiorcę za gotowy wyrób ze środków unijnych czy też pochodzących z obrotu krajowego pozostaje bez wpływu na stawkę podatku VAT. Jeśli natomiast działalność drukarni jest świadczeniem usług (czynnościami nie tworzącymi bezpośrednio nowych dóbr materialnych), to opodatkowane są usługi drukarskie , do których ma zastosowanie podstawowa stawka VAT w wysokości 22%. Z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika , że stosowanie stawki 0% jest możliwe tylko w ściśle określonych przypadkach (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit.a w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ). Natomiast w przypadku, gdy podatnik – Drukarnia - dokonuje dostawy publikacji na zlecenie odbiorcy krajowego, to bez względu na pochodzenie środków na zapłatę tej publikacji należy opodatkować tę dostawę 22 % stawką podatku VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, powołanymi wyżej ( art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ) . Należy zaznaczyć , że obowiązek rozpoznania czy przedmiotowa czynność wykonywana przez drukarnię jest dostawą , czy też usługą wymaga oceny indywidualnego stanu faktycznego u podatnika. Stanowisko strony w zakresie opodatkowania dostawy publikacji zapłaconej przez zleceniodawcę ze środków unijnych stawką podatku w wysokości 0% uznaje się za nieprawidłowe.Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Oznacza to, że interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego sprawy . Naczelnik Urzędu skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego.Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja jest wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej. Nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.