POSTANOWIENIE

Naczelnik xxx Urzędu Skarbowego w xxx działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 13.04.2005 r (uzupełnionego w dniu 04.05.2005 r) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

stwierdza,że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskodawca, będący Fundacją, utworzoną ze Skarbu Państwa oraz stowarzyszenia zagranicznego powołany został dla celów utworzenia i prowadzenia ośrodka diagnostycznego i przychodni specjalistycznej a w dalszej kolejności szpitala specjalistycznego. Pierwszy z tych celów tj. wybudowanie i prowadzenie ośrodka, udało się osiągnąć, natomiast nie zrealizowano drugiego celu jakim było uruchomienie szpitala. W styczniu 2005 r. fundatorzy podjęli decyzję o postawieniu Fundacji w stan likwidacji. Likwidacja polega na dokonaniu wyprzedaży majątku Fundacji celem zaspokojenia wszystkich wierzycieli oraz na zagospodarowaniu mienia polikwidacyjnego zgodnie ze statutem Fundacji tj. przekazaniu majątku na cele służące opiece zdrowotnej. W skład majątku Fundacji wchodzą między innymi:
- Budynek przychodni medycznej (klasyfikacja PKOB -1264) wraz z należącymi do niego budowlami towarzyszącymi (place parkingowe, wewnętrzne drogi dojazdowe, sieć wodno - kanalizacyjna, sieć energetyczna).
- Inwestycje rozpoczęte w postaci nieukończonych budynków w różnym stopniu zaawansowania budowy. Są to głównie szkielety betonowe lub wręcz same fundamenty. Żadnego z tych obiektów nie można traktować jako budynku czy budowli w rozumieniu prawa budowlanego ani jako środka trwałego w rozumieniu prawa bilansowego i podatkowego. Nie są one bowiem kompletne i zdatne do użytku, nie posiadają wbudowanych instalacji, urządzeń technicznych itd. Jedynie budynek przychodni wraz z budowlami towarzyszącymi był używany przez fundację. Nie posiada on jednak statusu towaru używanego stosownie do regulacji art. 43, ust. 2 pkt . 1 ustawy VAT. Budynek przychodni wraz z towarzyszącymi budowlami został ukończony 08.12.2000 r. Wydział Architektury wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie w dn. 23.03.2001. Fundacja użytkuje budynek przychodni od 30.03.2001. W tym dniu nastąpiło otwarcie przychodni medycznej. Budynek ten przez cały okres użytkowania służył do świadczenia usług medycznych. Inwestycje rozpoczęte przyjęte zostały w momencie powstania Fundacji jako aport jednego z fundatorów (Skarb Państwa). Na bazie części z nich powstał budynek przychodni wraz z wymienionymi wyżej budowlami. Budowa przychodni finansowana była ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Fundacja na mocy przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245, ze zm.) korzystała z prawa zwrotu podatku naliczonego. Od czasu ukończenia budowy nie dokonywano żadnych ulepszeń budynku. Przedmiotem zapytania Fundacji jest rozstrzygnięcie, czy sprzedaż posiadanego przez nią majątku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Fundacja stoi na stanowisku, że sprzedaż ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22%.

Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika wyrażone z treści zapytania. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 cytowanej ustawy przez towary - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 7, ust. 1 pkt. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5, ust. 1, pkt. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Sprzedaż nieruchomości, stanowi zatem odpłatną dostawę towarów podlegającą regulacji ww. ustawy.

Powołana ustawa przewiduje zwolnienie z opodatkowania m. in. dostawy budynków, budowli i ich części - na podstawie art. 43, ust. 1, pkt. 2, w związku z ust. 2, pkt. 1 ustawy. Pierwszy z powołanych przepisów stanowi o zwolnieniu dostawy towarów używanych, pod warunkiem nie przysługiwania prawa odliczenia podatku przy nabyciu towarów, będących przedmiotem dostawy. Definicja towarów używanych została przedstawiona w art. 43, ust. 2 ustawy. W przypadku budynków, budowli lub ich części ww. towary spełniają status „używanych", jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

W opisanym przykładzie przedmiotem dostawy ma być budynek przychodni medycznej (klasyfikacja PKOB - 1264) wraz z należącymi do niego budowlami towarzyszącymi (place parkingowe, wewnętrzne drogi dojazdowe, sieć wodno - kanalizacyjna, sieć energetyczna) oraz inwestycje rozpoczęte w postaci nieukończonych budynków w różnym stopniu zaawansowania budowy. Pierwszy z wymienionych przedmiotów dostawy nie spełnia kryteriów towaru używanego, Podatnik korzystał z prawa zwrotu podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji. Oznacza to, że dostawa nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów, podlega zatem opodatkowaniu wg stawki 22% - na podstawie art. 41, ust. 1 ustawy. Grunt trwale związany z ww. obiektem budowlanym także podlega opodatkowaniu wg ww. stawki, gdyż jest w myśl art. 29, ust. 5 ustawy traktowany jako integralna część obiektu budowlanego.

Odnośnie dostawy obiektów nieukończonych należy tu wykorzystać opinię wyrażoną przez Urząd Statystyczny Departamentu Standardów, Rejestrów i Informatyki wyrażoną w piśmie z dnia 19.04.1999 r. nr xxx. Z powyższego pisma wynika, że sprzedaż nie zakończonego obiektu budowlanego jest w istocie sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, przy czym rodzaj obiektu wynika z zatwierdzonego projektu budowlanego. Zakładając zatem, że nieukończone obiekty budowlane nie są obiektami, o których mowa w art. 2, pkt. 12 ustawy, ich dostawa również podlega opodatkowaniu według stawki 22%.

W zakresie będącym przedmiotem zapytania Naczelnik Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika,orzekając jak w sentencji postanowienia.Odpowiedź z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych podlega udzieleniu odrębnym postanowieniem.