Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 10 ust. 1, art. 14 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 24a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 7.10.2005 r. (data wpływu: 20.10.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy przychód uzyskany ze sprzedaży konia zakupionego przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

W dniu 20.10.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 7.10.2005 r. pani Aliny W. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatniczka jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie chowu hodowli koni, prowadzenia restauracji i motelu w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na imię obojga małżonków – S. Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. osiada konie, które zostały zakupione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej zostały przekazane do tej działalności i nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Konie te były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów. W trakcie używania koni w działalności gospodarczej koszty ich utrzymania były kosztem podatkowym w momencie poniesienia. Teraz będą miały miejsce transakcje sprzedaży tych koni (zakup nowych koni zaliczany był w ciężar kosztów podatkowych w momencie poniesienia, a ich sprzedaż – do przychodów, w dniu sprzedaży). Podatniczka pyta, czy przychód uzyskany ze sprzedaży konia zakupionego przed rozpoczęciem działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności osiągnięty w trakcie jej prowadzenia. Zdaniem podatniczki w opisanej sytuacji przychód uzyskany ze sprzedaży koni zakupionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i wykorzystywanych w trakcie jej prowadzenia, będzie stanowił przychód uzyskany z tej działalności.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje:

Prowadzenie stadniny koni, z punktu widzenia podatku dochodowego, traktuje się analogicznie jak każdą inną produkcyjną działalność gospodarczą. Ustawową definicję przychodu uzyskiwanego z prowadzenia działalności gospodarczej zawiera przepis art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z zasadami prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, uregulowanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), podatnik winien do księgi najpierw wpisać remanent początkowy, a następnie wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ale tylko te, które stanowią koszt uzyskania przychodu, oczywiście na podstawie dowodów ich poniesienia (rachunków, faktur i innych dokumentów wymienionych w tym rozporządzeniu). W przedmiotowej sprawie zakup koni miał miejsce przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej przez podatniczkę w firmie, jaką jest S. Zakupu tego dokonała wówczas jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, konie zostały przekazane do tej działalności, jednak ich wartość nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Przez okres wykorzystywania ich w firmie, uzyskiwano przychody i ponoszono koszty, które były ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i wówczas miały wpływ na uzyskiwany z działalności gospodarczej dochód. Ponieważ zakup konia nie był ujęty w żadnej ewidencji i nie stanowił kosztu uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, to przychód z jego sprzedaży nie stanowi przychodu z tej działalności. Podatniczka dokona sprzedaży konia jako osoba fizyczna i przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przepisy art. 10 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają specyfikę źródeł przychodów, jednak nie wymieniają przychodu ze sprzedaży zwierząt. Nie ma tu zatem zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy, który stanowi, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy (...), gdyż zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o ochronie zwierząt (Dz. U. z 2003 r. Nr 106 ze zm.), zwierzę jako istota żyjąca, zdolna do odczuwania cierpienia, nie jest rzeczą.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko pani przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Odnośnie zapytania, czy w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tej działalności, w momencie sprzedaży konia, koszt jego zakupu poniesiony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.