Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-42/05/CIP/01
z 31 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-42/05/CIP/01
Data
2004.12.31
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania
Słowa kluczowe
budownictwo społeczne
kredyt
obrót
opodatkowanie
podstawa
świadczenie usług
umorzenie
Pytanie podatnika
Podatnik zapytuje, czy otrzymane na podstawie podpisanej umowy partycypacje wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 90 ust 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Czy partycypacja zwrotna powoduje jej całkowite wyłączenie spod ustawy o VAT.Czy kwotę umorzenia kredytu zaciągniętego na inwestycję dolicza się do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z uzyskaną bezzwrotną pomocą.
Stan faktyczny w sprawie: Towarzystwo Budownictwa Społecznego zawiera umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy mieszkań przyjmując z tego tytułu wpłaty pieniężne służące finansowaniu wydatków związanych z budową budynków mieszkalnych na wynajem stanowiący przedmiot działalności towarzystwa budownictwa społecznego. Od 2005 roku ma nastąpić zmiana ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, między innymi w stosunku do partycypacji. Mogą one być wpłacane zarówno przez osoby trzecie jak i samych najemców. W przypadku zakończenia umowy najmu i opróżnienia lokalu kwota partycypacji podlega zwrotowi najemcy w terminie nie późniejszym niż 12 miesięcy. Ponadto na finansowanie pozostałej części wydatków związanych z budową budynków na wynajem towarzystwo uzyskuje między innymi preferencyjne kredyty z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Po zakończeniu realizacji zadania następuje umorzenie 10% zaciągniętego na inwestycję kredytu pod warunkiem jej terminowego zakończenia i rozliczenia. Ocena prawna stanu faktycznego: Na podstawie art. 29 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.), pracodawca działając w celu uzyskania mieszkań dla swoich pracowników, a także osoby prawne mające interes w uzyskaniu mieszkań przez wskazane przez nie osoby trzecie mogą zawierać z towarzystwem umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy tych mieszkań. Pracodawcy, a także inne osoby, które zawarły z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy mieszkań, mogą bez zgody towarzystwa dokonywać cesji uprawnień i obowiązków wynikających z tych umów na rzecz wskazanych przez siebie najemców. Nowelizacja ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. Nr 213, poz. 2157 z 2004r.) w art. 29a ust. 3 określa po zakończeniu najmu obowiązek zwrotu partycypacji odpowiadającej kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu. Ten zapis oznacza obowiązek waloryzacji partycypacji. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004 r. ze zmian.) podlegają:
Natomiast zgodnie z art. 8 ust.1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Zdaniem tut. organu czynność prawna, np. świadczenie usług na podstawie odpowiedniej umowy jest odpłatna jeżeli strona, która dokonała przysporzenia na rzecz drugiej strony otrzymuje lub ma otrzymać w zamian korzyść majątkową stanowiącą ekwiwalent tego przysporzenia. W przypadku umowy o partycypację nie można mówić o ekwiwalentności świadczeń obu stron. Ewentualną korzyść ma odnieść jedynie osoba trzecia. Mając na uwadze powyższe tut. organ stwierdza, że wpłata środków pieniężnych w formie partycypacji nie jest czynnością, do której znajduje zastosowanie art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian. ). Nie stanowi również dostawy towarów. W związku z powyższym wpłata środków pieniężnych w formie partycypacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 w/cyt. ustawy. Podstawą opodatkowania stosownie do treści art. 29 ust 1 w/w ustawy, jest obrót, z zastrzeżeniem ust 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem wkład partycypacyjny będzie zaliczany do czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jak wynika z treści zapytania, część kosztów budowy Towarzystwo Budownictwa Społecznego pokrywa z zaciągniętego kredytu, który w wysokości 10% po spełnieniu określonych warunków podlega umorzeniu. Zgodnie z art. 18 pkt. 1 w/w ustawy z dnia 26 października 1995r. ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, środki Krajowego Funduszu Mieszkaniowego przeznacza się na udzielanie, na warunkach preferencyjnych, kredytów towarzystwom budownictwa społecznego na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę lokali mieszkalnych na wynajem. W myśl art. 19 ust. 1 w/w ustawy, kredyty te mogą być udzielane na sfinansowanie nie więcej niż 70% kosztów przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlanego pod warunkiem, że kredyty te zostaną przeznaczone na realizację projektów budowlanych uwzględniających wymagania określone przepisami, o których mowa w ust. 4. Zgodnie z art. 19 ust. 9 w/w, w brzmieniu obowiązującym do dnia wejścia w życie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 213, poz. 2157), udzielony kredyt podlega umorzeniu w wysokości 10% kosztów przedsięwzięcia finansowego przy udziale środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, po jego terminowym zakończeniu i rozliczeniu. Termin „umorzenie” nie jest zdefiniowany w przepisach podatkowych, nie jest też pojęciem z zakresu prawa cywilnego. W przepisach Kodeksu Cywilnego nie stanowi on wyodrębnionej instytucji cywilnoprawnej. Termin ten oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania, w wyniku którego jedna ze stron rezygnuje z przysługującej jej wierzytelności. Do umorzenia zobowiązań o charakterze cywilnoprawnym u danego dłużnika może dojść np. poprzez zwolnienie go z długu. Powyższe umorzenie części zaciągniętego kredytu pozostaje bez wpływu na rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 5 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Otrzymanie kredytu nie stanowi dostawy towarów natomiast stanowi usługę jednakże odpłatnością za jej świadczenie jest oprocentowanie i kwota prowizji, nie zaś wartość udzielonego kredytu. W związku z powyższym kwota umorzonego kredytu pozostaje bez wpływu na rozliczenie w zakresie podatku od towarów i usług. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.