Naczelnik xxx Urzędu Skarbowego w xxx, działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), w odpowiedzi na pismo - zapytanie z dnia 28.06.2004 r. (złożone w tut. Urzędzie w dniu 29.06.2004 r.), wyjaśnia co następuje

Podatnik wystąpił w nin. piśmie z dwoma zapytaniami.

Zgodnie z przedstawionym w pierwszym zapytaniu stanem faktycznym Podatnik w złożonej za miesiąc maj 2004 deklaracji VAT- 7 dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych nakładów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną używając współczynnika sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem za rok 2003. Jako firma developerska w 2003 roku miał dużą sprzedaż gruntu niepodlegającą ustawie o VAT, która w związku z tym miała znaczący wpływ na wyliczony za zeszły rok współczynnik. Do wyliczania współczynnika za 2003 r. przyjęto sprzedaż gruntu jako niepodlegającą opodatkowaniu podatkowi VAT i dokonano jego wyliczenia w sposób niżej podany.

Sprzedaż ziemi 2003 nie podlegająca VAT 3.965.837,00 PLN
Sprzedaż inna zwolniona i nie podlegająca VAT 40.432,00 PLN
Sprzedaż opodatkowana 23.087.892,00 PLN
Sprzedaż ogółem 27.094.161,00 PLN
Współczynnik w 2003 roku = (23,087,892.00 : 27,094,161.00 ) = 0,85

Podatnik ma wątpliwości czy wyżej wskazany sposób wyliczenia współczynnika za 2003 r. jest zgodny z obowiązującymi przepisami podatkowymi w podatku VAT. Jego zdaniem winien dokonać wyliczenia współczynnika w sposób wskazany w art. 163 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), tj. do powyższej proporcji przyjąć sprzedaż gruntu dokonaną w 2003 r. jako sprzedaż opodatkowaną.

Odpowiadając na przedmiotowe zapytanie tut. Urząd przychyla się do stanowiska Podatnika. O sposobie obliczania proporcji wstępnej stanowią przepisy art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o PTU. Proporcję ustala się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w stosunku do którego jest ustalana proporcja. Ustawa o PTU w art. 163 ust. 1 zawiera szczególny przepis dotyczący liczenia proporcji wstępnej do 2004 r. Zgodnie z powołanym przepisem, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 - 8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W świetle cytowanych wyżej przepisów do ustalenia wstępnej struktury sprzedaży Podatnik winien obrót uzyskany ze sprzedaży, która w 2003 r. była zwolniona z podatku od towarów i usług, a w 2004 r. zgodnie z nową ustawą podlega opodatkowaniu, potraktować jako obrót opodatkowany. W kwestii ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Podatnik do ustalonej według ww. sposobu proporcji powinien zastosować przepisy art. 90 ust. 10 ustawy o PTU.

Z opisanego w zapytaniu drugim stanu faktycznego wynika, że Podatnik podpisał umowę przedwstępną z klientem na sprzedaż mieszkania. Klient wpłacił 100% ceny za mieszkanie wraz z gruntem. Zarówno podpisanie przedwstępnej umowy jak i wpłata nastąpiła przed 1 maja 2004 roku. W umowie wartość gruntu była podana bez podatku VAT, oraz zawarta została klauzula, że w razie zmiany stawek VAT, klient dopłaca do wartości mieszkania różnicę wynikającą ze wzrostu stawki VAT. Zapytanie Podatnika dotyczy kwestii, czy w momencie sprzedaży (podpisanie aktu notarialnego nastąpi prawdopodobnie w grudniu 2004 roku) sprzedaż gruntu w tym wypadku będzie opodatkowana 7%. Zdaniem Podatnika sprzedaż ta opodatkowana winna być 7%.
Tut. Urząd zgadza się ze stanowiskiem Podatnika. Od dnia 01.05.2004 r. zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o PTU grunty są towarami i w myśl art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Powyższe dotyczy również wartości zaliczek wpłaconych przed 01.05.2004 r. na poczet dostawy lokalu wraz z gruntem. Zatem gdy dostawa lokalu poprzez podpisanie aktu notarialnego nastąpi po 01.05.2004 r. to podlegać będzie ona opodatkowaniu zgodnie z zasadami określonymi w ww. ustawie o PTU. Nie ma przy tym znaczenia fakt, iż całość lub część należności za lokal mieszkalny wraz z udziałem w gruncie została przyjęta przed 01.05.2004 r. W świetle powyższych ustaleń jeżeli wpłacona przed 01.05.2004 r. zaliczkowo kwota należności za lokal z udziałem w gruncie została opodatkowana w części odpowiadającej wartości lokalu, to podstawę opodatkowania dostawy lokalu z udziałem w gruncie dokonywanej po 30.04.2004 r. stanowi kwota należności za lokal z gruntem, pomniejszona o podatek - zgodnie z art. 29 ust. 1 w związku z ust. 5 ustawy o PTU. Dostawa, o której mowa będzie opodatkowana z zastosowaniem stawki właściwej dla dostawy lokalu, tj. w przypadku dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części stawką właściwą będzie 7% - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PTU.

Jednocześnie Naczelnik xxx Urzędu Skarbowego przeprasza za zwłokę w udzieleniu odpowiedzi spowodowaną dużą ilością spraw do załatwienia