Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie usług budowlanych oraz ślusarsko-spawalniczych.Na w/w usługi są zawarte umowy , w chwili obecnej umowa została zawarta do dnia 28.02.2006r. Zakres robót jest ustalany zgodnie z umową w okresach miesięcznych.Zgodnie z § 6 pkt. 2 umowy - "rozliczanie robót odbywać się będzie w okresach miesięcznych fakturami składanymi Zamawiającemu do 5 - tego każdego miesiąca za okres miesiąca ubiegłego , na podstawie protokołu określającego liczbę przepracowanych roboczo-godzin podpisanych przez dozór produkcyjny".

Spółka z o.o. mając wątpliwość prosi o potwierdzenie , że:1/ za datę powstania przychodu wynikającego z faktury za usługi budowlane w przypadku kiedy:- roboty budowlane zostały wykonane w m-cu październiku 2005r.- protokół odbioru wykonanych robót sporządzono w dniu 04.11.2005r.- faktura została wystawiona w dniu 07.11.2005r.należy przyjąć datę wystawienia faktury i sporządzenia protokołu odbioru częściowo wykonanych robót tj. m-c listopad 2005r. 2/ za datę powstania przychodu wynikającego z częściowo wykonanych robót budowlanych w miesiącu grudniu 2005r. /przewidywany termin zakończenia 28.02.2006r./ jeżeli faktura i protokół odbioru robót za grudzień zostanie sporządzony w styczniu 2006r.należy przyjąć miesiąc styczeń 2006r.Ponadto , Spółka prosi o potwierdzenie iż przychód z tytułu robót ślusarsko-spawalniczych , za które protokół odbioru i faktura wystawiona jest w następnym miesiącu powstaje w miesiącu wystawienia faktury.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego opisanego we wniosku Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie , nie zgadza się ze stanowiskiem Spółki .Zgodnie bowiem z art. 12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15 lutego 1992r./tj.Dz.U. z 2000r. Nr 54 , poz.654 z późn.zm. / -za datę powstania przychodu , o którym mowa w ust.3 ustawy /przychody związane z działalnością gospodarczą/ , uważa się z zastrzeżeniem ust.3c i 3d ,dzień wystawienia faktury (rachunku) ,nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca , w którym:1/ wydano rzecz , zbyto prawo majątkowe lub2/ wykonano usługę , w tym częściowo wykonano usługę , jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub3/ otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. W świetle powyższych przepisów i przedstawionego stanu faktycznego w sytuacji opisanej:- w pkt.1 i 2 - przychód powstanie w ostatnim dniu miesiąca października 2005r. i odpowiednio w ostatnim dniu miesiąca grudnia 2005r. tj. w ostatnim dniu miesiąca , w którym częściowo wykonano usługę ,- natomiast w przypadku wykonania usług ślusarsko-spawalniczych - przychód powstanie również w ostatnim dniu miesiąca jej wykonania.