POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: koszty uzyskania przychodów ? koszty związane z kupnem zorganizowanej części przedsiębiorstwa

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka zamierza nabyć zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zespół stacji benzynowych). Przedmiotem transakcji będą w szczególności: grunty niezabudowane, grunty zabudowane stacjami paliwowymi oraz ruchomości stanowiące wyposażenie stacji paliwowych. W związku z powyższym od stycznia 2005r. Spółka ponosiła wydatki z tytułu przeprowadzania analiz technicznych i prawno-podatkowych dotyczących wspomnianej transakcji. Analizy miały na celu wskazanie i zaproponowanie strategii nabycia stacji paliwowych od strony technicznej, prawnej i podatkowej.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki poniesione na wykonanie ekspertyz technicznych i prawno-podatkowych stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, czy też poprzez odpisy amortyzacyjne a także czy wszystkie wydatki na ww. ekspertyzy należy kwalifikować do wydatków inwestycyjnych, czy też tylko niektóre ich kategorie?

Według Podatnika, wszystkie wydatki z tytułu przeprowadzonych analiz technicznych, prawnych oraz podatkowych powinny obciążyć koszty inwestycji. Nie ma zatem znaczenia kategoria, której dotyczy ekspertyza. Decyduje w tym zakresie wyłącznie związek danego wydatku z realizowanym przedsięwzięciem inwestycyjnym.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów normują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późń. zm.).

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) (tj. gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Jednocześnie na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a ? 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15.02.1992r. w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1. suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2. różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

W myśl postanowień art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. dodatnia wartość firmy podlega amortyzacji, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający, a także wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

Przy ustalaniu łącznej wartości początkowej środków trwałych (w przypadku nie wystąpienia dodatniej wartości firmy), jak i przy ustalaniu wartości firmy (w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy), ustawodawca odwołuje się do art. 16g ust.3 ustawy z dnia 15.02.1992r., zgodnie z którym za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W art. 16g ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. określono katalog kosztów związanych z nabyciem przedsiębiorstwa. Przy czym użyte w nim określenie ?w szczególności? oznacza, iż jest to katalog otwarty. Ustawodawca wyraźnie podkreślił, iż przez cenę nabycia należy rozumieć nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale również wszystkie inne koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania składników majątku do używania u kupującego.

Mając powyższe na uwadze wydatki poniesione przez Podatnika w związku z kupnem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym koszty ekspertyz technicznych, prawnych, podatkowych, mających związek z zawarciem przedmiotowej transakcji będą miały wpływ na cenę nabycia, a co za tym idzie na ustalenie łącznej wartości początkowej nabytych środków trwałych (w przypadku nie wystąpienia dodatniej wartości firmy) albo alternatywnie na ustalenie wartości początkowej dodatniej wartości firmy stanowiącej wartość niematerialną i prawną, podlegającą amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. Decyduje w tym zakresie wyłącznie związek danego wydatku z realizowanym przedsięwzięciem inwestycyjnym. Nie ma natomiast znaczenia kategoria, której dotyczy ekspertyza (ekspertyza techniczna, prawna, podatkowa itp.).

Reasumując stanowisko Podatnika, iż wydatki poniesione na wykonanie ekspertyz technicznych i prawno-podatkowych dotyczących kupna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w momencie poniesienia lecz poprzez odpisy amortyzacyjne jest prawidłowe.