Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w dniu 26.07.2005r. otrzymała fakturę wystawioną w dniu 22.07.2005r., za usługę polegającą na organizacji pobytu na XV Forum Ekonomicznym w Krynicy. Termin płatności określony na fakturze upływał w dniu 05.08.2005r. Tego dnia Spółka dokonała płatności pełnej kwoty wynikającej z faktury. Przedmiotowa usługa została wykonana przez kontrahenta w dniach 07 - 10.09.2005r.

Zdaniem Spółki powyższa faktura w miesiącu uregulowania należności daje podatnikowi prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.b ustawy o VAT, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 w związku z ust. 3, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Powyższe stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z §14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90, poz. 798), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.

W myśl art. 86 ust. 12 w/w ustawy w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, tj. z tytułu nabycia towarów i usług oraz od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

W świetle powołanych wyżej przepisów na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż przedmiotowa faktura nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego ze względu na fakt, uiszczenia należności po wystawieniu faktury. Przepisy dotyczące zasad wystawiania faktur ściśle wiążą obowiązek wystawienia faktury z tytułu przedpłaty, zaliczki, zadatku lub raty z faktem ich otrzymania. W opisanym stanie faktycznym faktura została wystawiona zarówno przed otrzymaniem zaliczki jak i wykonaniem usługi. Tym samym spełniona została przesłanka wynikająca z cytowanego wyżej art. 86 ust. 12, ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby faktura ta podlegała wyłączeniu (nie dokumentuje czynności od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11) z zakresu regulacji tego przepisu. Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt zapłacenia przez Spółkę należności wynikających z tej faktury przed wykonaniem usługi. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku wykazanego w przedmiotowej fakturze powstało z dniem wykonania usługi, tj. we wrześniu 2005r.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.