P O S T A N O W I E N I E

Stosownie do przepisów art. 14 a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany uznaje za nieprawidłowe stanowisko zajęte przez Pana we wniosku z dnia 15.11.05r. w zakresie zakwalifikowania bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na adaptację i modernizację lokalu mieszkalnego.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 15 listopada 2005 r. zwrócił się Pan do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego z podaniem o wydanie wiążącej interpretacji prawnej w indywidualnej sprawie w związku z którą nie toczy się żadne postępowanie podatkowe ani administracyjne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wraz z żoną kupił Pan własnościowy lokal mieszkalny o metrażu ok. 56 m.kw., który w całości przeznaczony będzie na prowadzenie działalności gospodarczej ( pracownia graficzna ).
Zakupione mieszkanie jest w stanie surowym ( bez podłóg, białego montażu itd. ) i rozpoczęcie w nim działalności wymaga nakładów inwestycyjnych związanych z dostosowaniem lokalu do potrzeb biura.

W tym celu planuje Pan zakup materiałów budowlanych, instalacyjnych i wykończeniowych takich jak: gips, wylewka samopoziomująca, farby, niezbędne kleje, gwoździe wkręty, listwy, płyty gipsowo-kartonowe, sufit podwieszony, drzwi wewnętrzne, zamki w drzwiach, klamki, wykładzina dywanowa, gres, glazura, panele ścienne, farby, osprzęt elektryczny (gniazdka, włączniki itp.) oprawy oświetleniowe oraz niezbędne podstawowe narzędzia takie jak pędzle, śrubokręty, młotek, szpachelki, piły ręczne itd.
Prace związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego zamierza Pan zlecić firmie budowlanej.

W ramach wyposażenia lokalu mają zostać dokonane następujące zakupy:
- lodówka, kuchenka mikrofalowa, zlewozmywak z baterią, zmywarka, czajnik elektryczny oraz meble kuchenne ( szafki + blat ) - z przeznaczeniem na urządzenie aneksu kuchennego,
- w łazience wyposażenie w miskę ustępową, umywalkę, kabinę natryskową, baterie, lustro, uchwyty łazienkowe, dozownik mydła, suszarkę do rąk, szafki wbudowane z blatem,
- w korytarzu wbudowana szafa ubraniowa + regał,
- w pokojach - żaluzje bądź rolety przeciwsłoneczne oraz dwa lokalne klimatyzatory ( fancoil?e ),
- w całym lokalu instalacja alarmowa i monitoring pomieszczeń.

Pytania, na które chciałby Pan uzyskać pisemną odpowiedź oraz Pańskie stanowisko są następujące:
1. Jakie wydatki związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej ? pracownia graficzna - ( prace, materiały budowlane, instalacyjne i wykończeniowe ) można zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów z prowadzenia tej działalności?
2. Jakie wydatki związane z wyposażeniem powyżej wskazanego lokalu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?
3. Jakie koszty związane z eksploatacją tego lokalu ( czynsz, koszty ogrzewania wody, energii elektrycznej, podatek d nieruchomości, telefon, dostęp do internetu ) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

Pana zdaniem wszystkie wymienione wydatki związane z wykończeniem, wyposażeniem i eksploatacją lokalu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem artykułu 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, w którym mowa, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych.

Jednocześnie w świetle ust. 8 art. 22 updof kosztami podatkowymi są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( tzw. odpisy amortyzacyjne ) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22 a-22 o, również z uwzględnieniem artykułu 23.

Zgodnie zatem z powyższymi przepisami, amortyzacji podlegają m.in. lokale będące odrębną własnością stanowiące własność lub współwłasność podatnika, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Lokal mieszkalny, służący prowadzonej działalności gospodarczej ( art. 22 c pkt 2 updof ) nie podlega amortyzacji, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o jego amortyzowaniu.
Za wartość początkową środka trwałego, w razie nabycia w drodze kupna uważa się cenę jego nabycia. W sytuacji gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na w/w cele w danym roku podatkowym przekracza 3.500,- zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej z dnia przyjęcia środka do używania mierzonej w szczególności okresem używania, wartością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych.
Przytoczone przepisy wyraźnie wskazują, że wydatki poniesione na wykończenie lub wyposażenie lokalu mieszkalnego nie będą stanowiły bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej. Wydatki te, jeżeli spełniają powyższe wymogi będą zwiększały wartość środka trwałego w przypadku gdy podejmie Pan decyzję o amortyzacji lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność i będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.
Wszelkie inne wydatki związane z wyposażeniem pracowni graficznej, jak też koszty eksploatacyjne nieodzowne dla celów prowadzenia działalności stanowić będą koszt uzyskania przychodu. Pan jako osoba prowadząca określony charakter działalności podejmuje decyzje o zakwalifikowaniu danego wydatku jako koszt uzyskania przychodu. Należy jednak zwrócić uwagę, że środki trwałe ( o przewidywanym okresie używania przekraczającym okres 1 roku ) służące prowadzonej działalności czy też stanowiące wyposażenie firmy, których wartość stanowi kwota powyżej 3.500,- zł podlegają amortyzacji.
Nie jest możliwe jednoznaczne wskazanie przez organ podatkowy, czy każdy z wymienionych w zapytaniu elementów wyposażenia stanowić będzie koszt uzyskania przychodu bez określenia przez Pana związku z prowadzoną działalnością.

Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej, powyższa interpretacja ta nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej ( art. 14 b § 2 ).

Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.