Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005r ze zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 02.01.2006r uzupełnionego w dniu 30.01.2006r Pana A. co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że Pan A. jest inwalidą w związku z deportacją do ZSRR - na prawach inwalidy wojennego oraz posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez ZUS. Pan A. jak wynika z wyciągu z orzeczenia ZUS z 1999 r. jest całkowicie niezdolny do pracy z ogólnego stanu zdrowia a schorzenia orzeczone to między innymi nadciśnienie tętnicze, miażdżyca naczyń, zwyrodnienie stawów i kręgosłupa, i nerwica lękowa. W związku z powyższym w porozumieniu z lekarzami prowadzącymi podatnik zakupił zestaw Bioptron oraz aparat do masażu na łączną kwotę 3.090,00 zł.

Czy wydatek na zakup zestawu Biotron i aparatu do masażu można odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym jako zakup sprzętu niezbędnego do leczenia i rehabilitacji?

Pan A. uważa, iż ma możliwość skorzystania z w/w ulgi.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia : Zgodnie z art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego - art. 26 ust 7a pkt 3 w/w ustawy.

Warunkiem odliczenia wydatków zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organ orzekający do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z art. 26 ust. 7f w/w ustawy ilekroć jest mowa o osobach zaliczonych do I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo znaczy stopień niepełnosprawności. Do II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: całkowitą niezdolność do pracy albo umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Wydatki na cele rehabilitacyjne w myśl z art. 26 ust. 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z powyższego wynika, że podatnik może odliczyć od dochodów wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń lub narzędzi technicznych, które powinny jednocześnie spełnić trzy warunki:
1) Indywidualnego przeznaczenia,
2) Niezbędności w rehabilitacji,
3) Ułatwienia w wykonywaniu czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zatem wydatek poniesiony na zakup zestawu Biotron oraz aparatu do masażu podatnik może odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o ile spełnione zostały warunki określone w treści art. 26 ust. 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. oraz urządzenie to jest niezbędne w rehabilitacji podatnika stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności. Na potwierdzenie czego zasadnym byłoby posiadanie zaświadczenia lekarskiego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia 02.01.2006 r. jest prawidłowe.