W dniu 24.11.2005 r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) w sprawie sposobu naliczania odpisu amortyzacyjnego jako kosztu uzyskania przychodów w wysokości 30 % od zakupu fabrycznie nowego środka trwałego tj.

- czy odpis ten należy liczyć od wartości początkowej na którą składa się jedynie wartość zakupu obrabiarki,

- czy też od wartości początkowej środka trwałego na który składają się : wartość zakupu obrabiarki, budowa fundamentu i wykonanie projektu dotyczącego budowy fundamentu pod tą obrabiarkę .

Ze stanu faktycznego wynika,że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych w ramach spółki jawnej. W miesiącu wrześniu 2005 r. została zakupiona w formie leasingu finansowego fabrycznie nowa obrabiarka zaliczona do grup 3-6 KŚT, która została przyjęta i wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy w miesiącu październiku 2005 r. Wydatki na wykonanie projektu i budowę fundamentu, na którym zamontowano obrabiarkę zostały poniesione przed dokonaniem pierwszego odpisu amortyzacyjnego.

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem Podatnika obowiązujące przepisy zezwalają na 30 % odpis amortyzacyjny w miesiącu wprowadzenia do ewidencji środka trwałego od zwiększonej wartości, ponieważ wydatki na projekt i budowę fundamentu były poniesione przed dokonaniem pierwszego odpisu amortyzacyjnego.

Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

Zgodnie z art.22 a ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22 c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:(...), maszyny, urządzenia i środki transportu, (... ) ? o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok , wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art.22a ust.2 pkt 3 ww. ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art.22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: (...) składniki majątku, wymienione w ust.1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art.23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielem tych składników- jeżeli , zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający-zwane także środkami trwałymi .

W związku z art.22 ł ust.4 powołanej ustawy, w przypadku umów leasingu finansowego odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający na zasadach określonych w art.22h-22k i art.22m z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.Art.22h ust.1 pkt.1 powyższej ustawy stanowi, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art.22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art.22e (...).

Zdaniem tutejszego organu umowa leasingu finansowego jest umową zbliżoną do umowy sprzedaży na raty. W związku z powyższym w przypadku leasingu finansowego korzystający do ustalenia wartości początkowej środka trwałego winien stosować przepisy dotyczące nabycia środka trwałego w drodze kupna.Zgodnie z art.22g ust.1 pkt1 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust.2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna- cenę ich nabycia (...).

W związku z art.22 g ust.3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększonąo koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo Podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług . W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Jeżeli umowa spełnia warunki zawarte w art.23f ust.1 ww. ustawy na wartość początkową środka trwałego składa się suma kapitałowych części rat leasingowych wraz z ewentualną dopłatą wynikającą z opcji zakupu, a także również inne wydatki poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania takie jak np.: koszty transportu, montażu.Ustalona na powyższych zasadach wartość początkowa środka trwałego jest podstawą do naliczenia odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku, gdy przedmiotem leasingu jest fabrycznie nowy środek trwały, zaliczany do grup 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych, Podatnik może skorzystać z preferencyjnej metody, której zasady określone zostały w art.22k ust.4-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Przepisy te pozwalają w pierwszym roku podatkowym, w którym dany składnik majątku został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, dokonać odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30 % jego wartości początkowej. 30 % odpis amortyzacyjny może być dokonany jednorazowo, jednak nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji.

W świetle powołanych wyżej przepisów, dany składnik majątkowy może być zaliczony do środków trwałych dopiero wówczas, gdy jest kompletny i zdatny do użytku na potrzeby firmy. Wobec powyższego 30 % odpisu amortyzacyjnego należy dokonać od wartości początkowej środka trwałego, na którą to wartość składają się również wydatki poniesione na wykonanie projektu i budowę fundamentu, na którym zainstalowano nową obrabiarkę.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań ? Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stany prawnego na dzień jej sporządzenia.Traci swą ważność w przypadku jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz w przypadku zmiany stanu faktycznego i prawnego po dniu jej wydania.