POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, dotyczącego odliczeń od podatku wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim uznaje przedstawione stanowisko w złożonym w dniu 23.01.2006r. wniosku za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.01.2006 r. wpłynął Pani wniosek (uzupełniony w dniu 10.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny: W dniu 12.12.2005 r. przekazano Pani protokołem zdawczo odbiorczym mieszkanie w celu przystosowania go do zamieszkania.
Ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpi w formie aktu notarialnego w 2006 r.
W związku z powyższym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Panią zawiera następujące zapytanie:
Czy przysługuje Pani odliczenie od podatku wydatków poniesionych na przeprowadzenie prac remontowo modernizacyjnych przedmiotowego lokalu mieszkalnego, oraz jaki rodzaj dokumentu poza fakturami dotyczącymi wydatków jest konieczny do skorzystania z ulgi.
Według przedstawionego własnego stanowiska w sprawie prawo do skorzystania w 2005 r. z ulgi remontowej na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1997 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z poźn. zm.) przysługuje bez względu na rok poniesienia pierwszych wydatków.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z zapisami art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - lokalu mieszkalnego poniesione w roku 2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Warunkiem skorzystania z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jest:

• zajmowanie remontowanego lokalu na podstawie tytułu prawnego, co wynika wprost z zapisów art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
  
• przedmiotowe wydatki muszą mieścić się w zakresie ustalonym rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788), o czym stanowi art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym,
  
• udokumentowanie, zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 powołanej już ustawy o podatku dochodowym poniesienia wydatków na remont lokalu mieszkalnego fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodów wpłat,
  
• wydatki te nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, co wynika z art. 27a ust. 7 pkt 1 przedmiotowej ustawu o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 27a ust. 7 pkt 2 wydatki muszą dotyczyć budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Za tytuł prawny do budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

• własność lu współwłasność
  
• umowę użyczenia
  
• umowę najmu lub dzierżawy
  
• inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Tytułem prawnym do zajmowania lokalu mieszkalnego będzie poza aktem notarialnym własności lokalu lub umową o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, formalne jego przyjęcie przed uzyskaniem tytułu własności udokumentowane np. protokołem odbioru, czy przedwstępną umową sprzedaży z której wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu.
Dzień podpisania któregokolwiek z wyżej wymienionych dokumentów będzie uważany za moment uzyskania tytułu prawnego oraz prawa do ulgi z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.
Z przedłożonego zapytania wynika, że posiada Pani tytuł prawny do lokalu w postaci protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego 12 grudnia 2005 r. Od tego momentu spełniony został podstawowy warunek uprawniający Panią do odliczeń od podatku wydatków poniesionych do końca 2005 r., na własne cele mieszkaniowe w ramach ulgi remontowej przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów rok 2005 jest ostatnim okresem ulgi remontowo-modernizacyjnej obejmującej lata 2003-2005. Likwidowana ulga jest ulgą trzyletnią, a rok 2003 był pierwszym z kolejnego trzyletniego okresu. Aby skorzystać z ulgi remontowo-modernizacyjnej zaczętej w roku 2005 nie jest konieczne poniesienie pierwszych wydatków w roku 2003. Żeby jednak z niej skorzystać minimalny wydatek na wykończenie otrzymanego lokalu musi wynosić minimum 567 zł.
Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z atr. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.