Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że w okresie VI/2004 - II/2005 r. Spółka Akcyjna prowadziła proces upublicznienia. W ramach tego procesu Zarząd Spółki przygotował dla obecnych i byłych pracowników SA mozliwość uczestniczenia w procesie upublicznienia, w ramach Akcji Pracowniczych Publiczna Oferta Zamknięta.

W celu realizacji Akcji Pracowniczych SA nabyła 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zoaferowała je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5 zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje SA przyjmowane były w okresie 24.01.2005 r. ( I termin ) oraz 21-23 lutego 2005 r. ( II termin ). Różnica pomiędzy ceną nabycia ( 13,98 zł ) a ceną sprzedazy ( 5 zł ), została pokryta przez SA z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel uchwałą na NWZA w dniu 17.08.2004 r.

Osobami uprawnionymi do nabycia akcji są obecni oraz byli pracownicy, spełniający warunki określone w zasadach zaoferowania akcji własnych SA pracownikom i byłym pracownikom Spółki, przyjętych uchwałą Rady Nadzorczej SA z dnia 28.09.2004 r.

W sytuacji gdy SA kupiła akcje własne, a następnie sprzedała je po cenie preferencyjnej ( niższej od rynkowej ), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych ( art. 11 ust. 2b ustawy o pdf ). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika ( art. 12 ust. 2a pkt 4 oraz ust. 2b ustawy o pdf ).

Wartość dopłat dokonywanych przez pracodawcę do nabytych przez pracowników akcji stanowi przychód ze stosunku pracy ( art. 12 ust. 1 ustawy o pdf ). Pracodawca SA przychód o którym mowa powyżej określiła wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o pdf i na podstawie art. 31 w/w ustawy, jako płatnik obliczył i pobrał w ciągu roku zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Pyta Pani czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, o których mowa powyżej, w związku z którymi stosuje się art. 11 ust. 2b ustawy o pdf, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów i ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw do ich świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Z treści wniosku oraz powyższych przepisów wynika, iż kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji będzie kwota 13,98 zł za sztukę ( 8,98 zł - wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 5,00 zł - wydatek na nabycie częściowo odpłatnych świadczeń, tj. koszt nabycia jednej akcji ).