Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wejherowie
PB/PDW/415-31/05/KP
z 27 lipca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PB/PDW/415-31/05/KP
Data
2005.07.27
Autor
Urząd Skarbowy w Wejherowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
budynek mieszkalny
odliczenia od podatku
przyłączenie do sieci
ulga budowlana
Pytanie podatnika
Czy wydatek poniesiony w 2000r. z tytułu wykonania przyłącza wodociągowego na posesji działki można odliczyć w ramach ulgi budowlanej?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz.U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60, Nr 86 poz.732 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie nabycia prawa do skorzystania z odliczeń od podatku z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie stwierdza, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego . UZASADNIENIE Podatnik od dnia 04.05.1999 roku posiada pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego. W 2000 roku poniósł wydatek związany z wykonaniem przyłącza wodociągowego na terenie działki budowlanej. Wydatek ten został udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku . Z pisma podatnika wynika, że ani on ani jego małżonka ( w roku 2000 rozliczali się indywidualne ) nie korzystali w latach wcześniejszych z odliczeń z tytułu tzw. "dużej ulgi budowlanej". Wątpliwość podatnika dotyczy kwestii czy w 2000 roku nabył on prawo do skorzystania z odliczeń od podatku z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Jego zdaniem nabył on prawo do "dużej ulgi budowlanej", z której będzie mógł korzystać również w latach następnych. Przepis art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 roku (Dz.U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, stanowił, iż podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone między innymi na budowę budynku mieszkalnego. Przepis ten, ani też żaden inny tej ustawy podatkowej, nie definiuje pojęcia "budowa", w związku z tym, należy stosować definicję tego pojęcia wynikającą z art. 3 pkt.6 ustawy z dnia 07.07.1994 - Prawo budowlane( Dz.U. Nr 89 poz. 414 ). Z definicji tej wynika, że pod pojęciem "budowa" rozumie się wykonywanie obiektu budowlanego (tzn. budynku wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi) w określonym miejscu. Zatem za wydatki związane z budową budynku mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na roboty budowlane tj. od robót ziemnych związanych z wykopem pod budynek do robót wykończeniowych związanych z oddaniem gotowego budynku do użytkowania. Zgodnie z art. 27a ust. 2 ustawy podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust, 1 pkt 1 lit. b)-f) oraz w pkt 2, ustala się na podstawiekwoty stanowiącej iloczyn 70 m powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Jak wynika z ust. 3 pkt 1 lit. a) kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków, o których mowa w ust. ł pkt 1 lit. b)-f), z tym że w okresie obowiązywania ustawy łączne odliczenia z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), nie mogą przekroczyć 19 % kwoty, o której mowa w ust. 2. Dalej przepisy ustawy w art. 27a ust.6 stanowią, iż wysokość wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie tj. faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej. Dodatkowe ograniczenia przy korzystaniu z omawianej ulgi wynikają z ust. 7, który wskazuje, iż odliczenia stosuje się, jeżeli:
Pamiętać należy, iż zgodnie z ust. 8 wysokość odliczeń od podatku, określona w ust. 3 pkt 1 lit.a)-c) i e) oraz pkt 2 i 3, dotyczy łącznie obojga małżonków. Jeżeli małżonkowie:
Ustawodawca w ust. 15 przewidział również sytuacje kiedy kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) i b), pkt 2 i 3 oraz ust. 4, przekracza kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, wtedy podlega ona odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w 2000 roku poniósł on wydatek w kwocie 2.335,01 zł związany z wykonaniem przyłącza wodociągowego na własnej posesji. Wydatek ten został udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego za zwolnienia od tego podatku. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik spełnia wymogi powołanych wyżej przepisów, zatem ma prawo do odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 rok wydatków związanych z "dużą ulgą budowlaną", a w ślad za tym przysługuje mu również prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji w latach następnych. Zasady dokonywania po 31 grudnia 2001 r. przez podatników ponoszących wydatki mieszkaniowe w ramach "dużej ulgi budowlanej" odliczeń z tego tytułu zostały szczegółowo określone w przepisach przejściowych ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. Nr 134, poz. 1509). Z treści art. 4 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy wynika, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust.1 pkt. 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji poniesionych od dnia 01 stycznia 2002 roku do dnia 31 grudnia 2004 roku. Z powyższego wynika, że rozpoczęcie danej inwestycji a w przypadku podatnika konkretnie budowy domu i nabycie prawa do odliczenia wydatków poniesionych na ten cel w związku z realizacją tej inwestycji przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przed dniem 01.01.2002 roku., uprawnia do dalszego odliczania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków. Mając powyższe na względzie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie postanowił jak na wstępie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.