Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji maszyn rolniczych, które w większości wysyłane są do krajów Unii Europejskiej (Dania, Finlandia, Szwecja, Niemcy, Francja, Irlandia i inne). Skomplikowany proces logistyczny związany z transportem powoduje, że po wystawieniu faktury i dokonaniu zapłaty przez klienta, maszyny oczekują na wysyłkę przez okres wahający się od kilku dni do kilku miesięcy.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.

W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia (art. 20 ust. 2).

Jeżeli natomiast przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Wówczas art. 19 ust. 12 pkt 2 stosuje się odpowiednio (art. 20 ust. 3).

W przedstawionym stanie faktycznym, po wystawieniu faktury i dokonaniu zapłaty przez kontrahenta z państwa członkowskiego, maszyny oczekują na transport przez okres od kilku dni do kilku miesięcy. Obowiązek podatkowy powstaje zatem z chwilą wystawienia przez Podatnika faktury, tj. przed dokonaniem dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatników podatku z tytułu wykonanej czynności. Przedmiotowe transakcje winny być więc wykazane w deklaracji VAT-7 w miesiącu wystawienia faktury tj. w miesiącu powstania obowiązku podatkowego.

W opisanym stanie faktycznym, a więc w przypadku gdy Podatnik dokonał sprzedaży towaru na rzecz kontrahenta z innego kraju członkowskiego Wspólnoty, za który otrzymał zapłatę i wystawił fakturę VAT, jednakże towary nie zostały wywiezione z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego (czekają na wysyłkę), to w odniesieniu do tej czynności może mieć zastosowanie stawka 0%, tylko wówczas gdy zostanie spełniony warunek wynikający z art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy, tzn. kiedy Podatnik przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2.