Naczelnik Urzędu Skarbowego w Staszowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu złożonego w dniu 19.12.2005 r. wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny postanawia nie uznać stanowiska strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 19.12.2005 r. stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług ochrony zdrowia i opieki społecznej, o której mowa w załączniku nr 4, poz. 9 (PKWiU 85.2) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowanych na zasadach ogólnych. Ze złożonego wniosku wynika również, iż za 11 m-cy 2005 r. osiągnęła Pani wartość sprzedaży w kwocie 42.605,40 zł., a zapłacony podatek dochodowy za rok 2005 wyniósł 2.470 zł.

W związku z rodzącymi się wątpliwościami w zakresie stosowania prawa podatkowego pyta Pani o wysokość limitu obowiązującego Panią w 2005 r., tj., czy kwota 43.800 zł. jest kwotą o której mowa w art. 113 ust. 1 w/w ustawy ? Pyta Pani również czy od wartości sprzedaży powinna odliczyć wartość podatku dochodowego zapłaconego z tytułu prowadzenia tej działalności ?

Jednocześnie wyraża Pani pogląd powołując się na art. 113 ust. 1 w/w ustawy, iż przy obliczaniu kwoty limitu do wartości sprzedaży za 2005 r. nie wlicza się kwoty zapłaconego podatku dochodowego

Naczelnik tut. Urzędu analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyrażoną opinię nie podziela wyrażonego w całości stanowiska wnioskodawcy w powyższej sprawie.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Choć ustawodawca nie mówi wprost, iż w w/w przepisie chodzi o podatek od towarów i usług, to tak właśnie należy go interpretować. Zarówno w pierwszym jak i w drugim zdaniu w/w przepisu ustawodawca posługuje się jedynie pojęciem "podatku" bez precyzowania o jaki podatek chodzi. Jednak mając na uwadze fakt, iż jest to ustawa o podatku od towarów i usług, sprecyzowanie to wydaje się zbędne. Poza tym, z Pani wniosku wynika, iż interpretując ten przepis nie miała Pani wątpliwości o jaki podatek chodzi w zdaniu pierwszym, tj. że przepis ten, mimo braku konkretnego wskazania, dotyczy zwolnień od podatku od towarów i usług.

Biorąc jednak pod uwagę fakt, iż dla podatników, którzy korzystali ze zwolnienia i nie naliczali do sprzedawanych towarów czy świadczonych usług podatku VAT, zapis zdania drugiego może wydawać się przepisem, który nigdy nie ma zastosowania, tut. Organ wyjaśnia, iż przepis ten ma zastosowanie do czynnych podatników VAT, którzy mogą wybrać zwolnienie z tego podatku przy założeniu iż spełniają określone w w/w art. 113 warunki. To właśnie tacy podatnicy, przy wyliczaniu wartości sprzedaży nie uwzględniają kwoty podatku.

Za powyższą interpretacją przepisu przemawiają również przepisy unijne, tj. art. 24 ust. 4 Szóstej Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustaw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. 77. 145. 1), w myśl którego, obrót który służy za odniesienie do celów stosowania przepisów ust. 2, składa się z kwoty, po odliczeniu podatku od wartości dodanej,(...).

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 113 ust. 14 pkt 1 w/w ustawy Minister Finansów ustala corocznie w drodze rozporządzenia kwotę, o której mowa w ust. 1, obliczoną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł.

Realizacją tej delegacji ustawowej było obowiązujące od 1 stycznia do 31 grudnia 2005 r. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, którym równowartość kwoty 10.000 euro określona została w kwocie 43.800,00 zł.

Reasumując powyższe:

- wyliczając na mocy art. 113 ust. 1 ustawy wartość sprzedaży nie pomniejsza jej Pani o wartość podatku dochodowego,

- w 2005 r. kwota 43.800 zł. jest kwotą, o której mowa w w/w artykule.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik tut. Urzędu postanowił jak w sentencji.

Dodatkowo informuje się, iż zgodnie z art. 113 ust. 2 w/w ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z Pani wniosku wynika, iż świadczy Pani usługi, które korzystają z ustawowego zwolnienia, gdyż zostały wymienione w załączniku nr 4 pod poz. 9 w/w ustawy.Wobec powyższego przy wyliczaniu wartości sprzedaży należałoby uwzględnić treść ust.2 w/w przepisu.

Ponadto, tut. Organ informuje, że rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949) równowartość kwoty 10.000 euro na 2006 r. wynosi 39.200 zł.