P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 § 1, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.11.2005 roku dotyczącego udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie odliczenia od podatku dochodowego w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego kosztów wybudowania kominka wraz z rozprowadzeniem ciepła w budynku mieszkalnym jednorodzinnym jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik w dniu 19 listopada 2005 roku zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie zastosowania ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny.

Podatnik poniósł wydatki związane z wybudowaniem kominka wraz z rozprowadzeniem ciepła w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Zapytanie.

Czy w ramach ulgi remontowej może odliczyć koszty wybudowania tego kominka?

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem wnioskodawcy koszt budowy kominka wraz z rozprowadzeniem ciepła w budynku mieszkalnym będzie mógł odliczyć w ramach ulgi remontowej, ponieważ jest to dodatkowe, zastępcze źródło ciepła w budynku mieszkalnym.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku), podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art.27 i obniżony o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, zgodnie z art.27b, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie (ust.2-15), jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów pod warunkiem, że wydatki te:

� zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art.27a ust.6 pkt 1 ustawy),

� nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art.27a ust.7 pkt 1 ustawy) ,� dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszczących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust.7 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 202, poz. 1956 z późn. zm.)- wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U.z 2000 roku nr14, poz.175 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art. 45 ust.3a pkt 1 updf, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Zakres przedmiotowej ulgi remontowej wyznacza Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. nr 156, poz. 778).

Zgodnie z w/w rozporządzeniem za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na:

- zakup materiałów i urządzeń,

- roboty dotyczące wymiany lub wykonania nowych instalacji budynku, obejmujące rozprowadzenie po budynku instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej wydatków związanych z budową kominka wraz z rozprowadzeniem ciepła w budynku mieszkalnym przysługuje wówczas, gdy jest on elementem instalacji grzewczej, służy jako urządzenie grzewcze w budynku mieszkalnym zajmowanym na podstawie tytułu prawnego, a wydatki udokumentowane są fakturami VAT.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że wybudował Pan kominek, który jednocześnie jest elementem instalacji grzewczej, służy jako urządzenie grzewcze w budynku mieszkalnym, mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, a zatem wydatek ten uprawnia Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w ramach remontu i modernizacji budynku mieszkalnego do wysokości przysługujących limitów na lata 2003-2005 :

- z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego - 4.725,00zł.(wydatki na kwotę 24.868,42zł.),

- z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - 5.670,00zł. (co odpowiada wydatkom w wysokości 29.842,11 zł.),

- dodatkowo, jeżeli jednocześnie remontuje się i modernizuje instalację gazową , urządzenia eksplozymetryczne lub gazowe - 945,00zł. (wydatek w wysokości 4.973,68zł.)

- łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć 6615,00zł.(wydatki w kwocie 34.815,79)

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy w sprawie skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego należy uznać jako prawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika ,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.