Stan faktyczny:

W ramach umowy o dzieło podatnik świadczy usługi w zakresie reżyserowania:

• filmów telewizyjnych typu „telenowela”, zaklasyfikowanych przez podatnika do grupowania PKWiU ex 92;
• filmów reklamowo-promocyjnych.

Wykonanie w/w umów wiąże się z przekazaniem praw autorskich, natomiast ich treść spełnia przesłanki wyłączenia przedmiotowego na podstawie art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT.

Pierwszy rachunek z tytułu reżyserowania filmu reklamowego podatnik wystawił w dniu 8.06.2004r. Zapłata nastąpiła w dniu 21.06.2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

I. Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się przy tym każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano tej czynności prawnej (art.8 ust.1 pkt 1).

W myśl art. 15 ust.1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą rozumie się przy tym wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust.2 ustawy VAT).

Zgodnie z art.41 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 80 z 2000 r., poz. 904) jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Nieważna jest umowa w części dotyczącej wszystkich utworów lub wszystkich utworów określonego rodzaju tego samego twórcy mających powstać w przyszłości (ust.3).

W zakresie realizacji autorskich praw majątkowych dopuszczalna jest zatem umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów mających powstać w przyszłości, jeżeli tylko nie obejmuje ona całego przyszłego dorobku twórczego autora

Biorąc pod uwagę w/w przepisy prawa, stan faktyczny w sprawie oraz pytania podatnika stwierdzić należy, że:

• zawarte przez podatnika umowy o dzieło w istocie są umowami sprzedaży majątkowych praw autorskich do filmów, które w wyniku tych umów powstają.

Powyższe podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.5 ust.1 pkt 1 ustawy VAT wobec zdefiniowania świadczenia usług w art.8 ust.1 pkt 1 tej ustawy co oznacza, że w zakresie, w jakim podatnik świadczy w/w usługi jest podatnikiem, o którym mowa w art.15 ust.1 pkt 1 ustawy VAT;

• przychód uzyskany przez podatnika z tytułu świadczenia w/w usług stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.29 ust.1 ustawy VAT.
• obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia w/w powstanie na podstawie art.19 ust.13 pkt 9 ustawy VAT , tj. w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

II. Odpowiadając na pytanie odnośnie stawek podatku VAT właściwych dla świadczonych przez podatnika usług stwierdzić należy, że:

• usługi zaliczone do grupowania PKWiU 92 korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT jako wymienione w poz.11 Załącznika Nr 4 do tej ustawy;
• usługi związane z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku VAT 22% wobec wyłączenia zawartego w poz.11 Załącznika Nr 4 do ustawy VAT i braku odrębnych regulacji w tym zakresie.

Podkreślenia wymaga przy tym, że zaliczenie danej usługi do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków podatnika. W przypadku trudności w tym zakresie podatnik może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

III. Odnośnie prawa podatnika do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art.113 ust.1 i 9 ustawy VAT stwierdzić należy, że z treści tego przepisu wynika, iż podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art.5 w trakcie roku podatkowego są zwolnieni od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust.1, tj. wartość sprzedaży opodatkowanej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (bez kwoty podatku).

Biorąc pod uwagę w/w przepisy prawa stwierdzić należy, że podatnik będzie uprawniony do korzystania w 2004r. ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art.113 ust.9 ustawy VAT do momentu przekroczenia wartości sprzedaży opodatkowanej w wysokości 45.700,- zł w proporcji do okresu prowadzonej w tym roku sprzedaży (tj. od 21.06. do 31.12.2004r.).