W dniu 19.12.2005r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się hodowlą zwierząt futerkowych ? norek. Chów odbywa się w fazach: zapłodnienie matek, narodziny nowych zwierząt, ich wzrost i rozwój, ubój i sprzedaż skór. W ciągu roku firma ponosi następujące koszty funkcjonowania spółki, w tym na utrzymanie stada podstawowego:

? materiały bezpośrednie do przygotowania pożywienia typu: odpady drobiowe, rybne, zboże, witaminy i odżywki niezbędne do produkcji karmy dla zwierząt,

? zużycie paliw płynnych na potrzeby przewozu od producenta materiałów niezbędnych do produkcji karmy,

? zużycie energii do przechowywania materiałów do produkcji karmy,

? zużycie wody przez stado podstawowe,

? usługi weterynaryjne oraz szczepionki i leki niezbędne do prawidłowego rozwoju zwierząt,

? wynagrodzenia pracowników zajmujących się obsługą zwierząt oraz produkcją karmy,

? inne niezbędne koszty ponoszone w celu prawidłowego funkcjonowania Spółki.

Spółka osiąga przychody ze sprzedaży skór norczych oraz żywych zwierząt tylko w dwóch momentach okresu sprawozdawczego, tj. w miesiącu kwietniu, gdy po okresie zapłodnienia matek, samce ze stada podstawowego zostają wybite i sprzedane jako skóry oraz na przełomie listopada i grudnia, gdy po osiągnięciu odpowiedniego przyrostu urodzonych norek następuje ubój zwierząt i sprzedaż skór.

Na dzień bilansu otwarcia stado podstawowe liczyło ok. 33 tys. ? samice w ilości ok. 23 tys. sztuk wydały na świat ponad 130 tys. młodych zwierząt, które po upływie okresu kwarantanny osiągnęły wartość szacunkową 20 zł za sztukę.

Po okresie wzrostu przeprowadzono selekcję stada z przeznaczeniem części na ubój i sprzedaż skóry oraz części na uzupełnienie stada podstawowego roku kolejnego, przeznaczonego do dalszego rozrodu. Zwierzęta urodzone w 2005r. zostaną zabite i sprzedane jako skóry dopiero w 2006r.

Po upływie tego okresu (od października 2005r. do końca grudnia 2005r.), na dzień bilansowy, wartość rynkowa jednej sztuki zwierzęcia jest szacowana na kwotę 40 zł.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy wartość urodzonych norek na dzień przyjęcia do ewidencji księgowej w kwocie 20 zł za sztukę razy ilość przyjętych sztuk, należy traktować jako przychód podatkowy w momencie przyjęcia do ewidencji?

W ocenie Spółki przychód powstaje w momencie faktycznej sprzedaży tych norek (zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 12 ust. 3 zdanie pierwsze ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Moment powstania przychodu został określony w przepisie art. 12 ust. 3a, który stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Przepis art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16 poz. 93 ze zm.) stanowi, iż rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Zgodnie z ugruntowaną w tej kwestii opinią doktryny, rzeczami są również mięso zwierzęce i skóry zwierząt futerkowych (komentarz do art. 45 Kodeksu cywilnego, K. Piasecki, Kodeks cywilny. Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz, Zakamycze, 2003). Natomiast w odniesieniu do żywych zwierząt przywołać należy przepis art. 1 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o ochronie zwierząt (tekst jednolity Dz. U. z 2003r. Nr 106, poz. 1002 ze zm.), zgodnie z którym, zwierzę, jako istota żyjąca, zdolna do odczuwania cierpienia, nie jest rzeczą. Z kolei art. 1 ust. 2 ustawy o ochronie zwierząt stwierdza, iż w sprawach nieuregulowanych w ustawie do zwierząt stosuje się odpowiednio przepisu dotyczące rzeczy.

Mając zatem na uwadze wyjaśnienia poczynione w poprzednim akapicie stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży zwierząt oraz mięsa zwierzęcego i skór ? przy określaniu momentu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ? zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy, na mocy którego za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe.

Powyższe oznacza, że przyjęcie hodowanych zwierząt do ewidencji nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ, jak dowiedziono, przychód powstaje w dacie faktycznej sprzedaży zwierząt.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.