Wnioskodawca zawiera umowy o dzieło, których przedmiotem jest stworzenie projektu budowlanego tj. projektu systemu ogrzewania, klimatyzacji lub wentylacji budynków i innych obiektów budowlanych. Wnioskodawca uważa, iż w wykonanie dzieła - projektu, wnosi własną koncepcję autorską, w związku z czym na podstawie art.1 ust. 1 ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługują mu prawa autorskie do projektu. Na podstawie umowy o dzieło Wnioskodawca zobowiązuje się do przeniesienia ich - za wynagrodzeniem - na nabywcę dzieła.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy wysokości kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskane z tytułu zawartych umów o dzieło, w których zobowiązuje się do stworzenia autorskiego projektu budowlanego, stanowią przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich. Wobec tego wartość kosztów uzyskania przychodów powinna zostać określona na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w wysokości 50% wartości przychodów.

Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego stwierdzono, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Koszty uzyskania przychodów w wysokości 50 % przysługują zatem twórcom i artystom wykonawcom z tytułu korzystania lub rozporządzania przez nich prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Warunkiem zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, że konkretny przychód jest przychodem osiągniętym z tytułu korzystania z praw autorskich i pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j. t. Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). W myśl postanowień art. 1 ust. 1 ww. ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). O zastosowaniu kosztów w wysokości 50% decyduje fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego. Wobec powyższego niezbędne jest ustalenie czy prace wykonywane w ramach zawartej przez podatnika umowy o dzieło są utworami w rozumieniu prawa autorskiego.

W tym miejscu należy jednak podkreślić, że Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest organem właściwym w zakresie rozstrzygania czy zrealizowany projekt jest przedmiotem prawa autorskiego lub pokrewnego. W sprawie interpretacji przepisów o prawach autorskich i pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego, Departament Prawny, ul. Krakowskie Przedmieście 15/17, 00-071 Warszawa. Po uzyskaniu potwierdzenia, że wykonywane prace są utworami w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i pokrewnych, stanowisko podatnika co do możliwości zastosowania 50 % stawki kosztów należy uznać za prawidłowe.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie uznał wyrażone we wniosku stanowisko - z powyższym zastrzeżeniem - za prawidłowe i w związku z tym postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.