POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.02.2006 r. stwierdza, że zaliczka otrzymana w grudniu 2005 r., a obejmująca całą cenę brutto wykonanej usługi, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie faktycznego wykonania usługi, tj. w styczniu 2006 r.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 06.02.2006 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Na podstawie przepisów prawa podatkowego jest Pan zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wykonywania robót budowlanych, która polega przede wszystkim na montażu okien. Tryb świadczenia usług polega w przeważającej ilości przypadków na świadczeniu usługi, tj. montażu okien po uprzednim otrzymaniu zaliczki od klienta. W grudniu 2005 r. pobierał Pan od swoich klientów zaliczki na poczet przyszłego wykonania usługi. Fakt otrzymania zaliczki dokumentował Pan poprzez wystawienie faktury zaliczkowej stosownie do obowiązku określonego w § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798). Faktury te obejmowały całą cenę brutto usługi. Świadczenie usługi, na poczet której pobrał Pan zaliczki w grudniu 2005 r. nastąpiło dopiero w styczniu 2006 r. Za usługę wykonaną w styczniu 2006 r. całą zapłatę otrzymał Pan w grudniu 2005 r. w formie zaliczki. Stosownie do treści § 14 ust. 5 rozporządzenia w momencie wykonania usługi nie wystawiał Pan kolejnej faktury.

Sformułował Pan też następujące pytanie: kiedy jest Pan zobowiązany do uznania należności pieniężnej uzyskanej w zamian za wykonanie usługi montażu okien za przychód w rozumieniu art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - czy momentem tym jest moment wystawienia faktury zaliczkowej (a więc przedmiotowe należności stanowią przychód w miesiącu grudniu 2005 r.), czy też moment faktycznego wykonania usługi (w tym przypadku mowa więc o przychodzie w miesiącu styczniu 2006 r.)

Podatnik sformułował też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:należność pieniężna uzyskana w zamian za wykonanie usługi montażu okien stanowi przychód w momencie faktycznego wykonania usługi, a wiec w styczniu 2006 r. Koresponduje to z treścią art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę. Jak wynika z treści tegoż przepisu data powstania przychodu określona poprzez ustanowienie dwóch wskazań terminu - dnia wystawienia faktury, który nie może nastąpić później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę. Jako że zwolniony jest Pan z obowiązku wystawiania faktury w związku z wykonaniem usługi, wyłączone jest wskazanie terminu powstania przychodu powiązane z datą wystawienia faktury - pozostaje więc jedynie drugie ograniczenie wiążące się z miesiącem wykonania usługi. Mając to na względzie zasadne jest, iż przychód w tym przypadku powstaje w miesiącu styczniu 2006 r. jako miesiącu wykonania usługi. Oczywiste jest jednak, iż jest to zbyt generalne zakreślenie daty powstania przychodu. Dla jej skonkretyzowania oraz prawidłowości prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w której ewidencja przychodów polega na ich dokumentowaniu, należy w dniu wykonania usługi sporządzić oświadczenie o wykonaniu usługi. Ewidencja przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów natomiast powinna polegać na udokumentowaniu uzyskania przychodu poprzez wspomniane oświadczenie, a przychód powinien zostać pod datą wykonania usługi, określoną w oświadczeniu podatnika.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Za datę powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się zgodnie z art. 14 ust. 1c wyżej cyt. ustawy - dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym:1)wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2)wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W związku z powyższym, przychód z tytułu świadczonej usługi, jako należny powstanie w dacie jej wykonania. Nie są natomiast przychodem dla celów podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane pieniądze stanowiące zaliczkę na poczet wykonania usługi. Kwota zaliczki stanowi przychód dopiero w momencie realizacji danej usługi. Zaliczka, bez względu na jej wartość, nie podlega wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów. Nawet wystawienie faktury VAT dokumentującej otrzymanie zaliczki nie oznacza, że z tego tytułu powstał przychód należny.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż otrzymane przez Pana w grudniu 2005 r. zaliczki na poczet wykonania usługi stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w momencie faktycznego wykonania usługi, tj. w styczniu 2006 r. i wówczas pobrana zaliczka podlega zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Do tego czasu zaliczka, bez względu na to jakiej części ceny usługi dotyczy i czy została udokumentowana fakturą VAT, nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.02.2006 r. jest prawidłowe.