Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 12.12.2005 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 12.12.2005 r. pan Bogusław B. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, w następującej sprawie: w 2000 r. wspólnicy firmy P. s.c. z majątków oddzielnych od małżonków (istniała rozdzielność majątkowa) dokonali nabycia gruntu oraz budynków położonych w Budziwoju. Zakupu tego dokonali panowie J. M., B. B. działający jako wspólnicy spółki cywilnej P. aktem notarialnym Rep. A nr 670/2000. W 2001 r. wspólnicy podjęli uchwałę w sprawie przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną w trybie art. 26 k.s.h. Spółka jawna została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego-Rejestru pod numerem (...) w dniu 28.01.2002 r. Na podstawie wpisu do KRS i na wniosek spółki, w księdze wieczystej nr 14155 prowadzonej przez Sąd Rejonowy właścicielem rzeczonych nieruchomości stała się firma P. sp. J. Firma P. spółka jawna - gdzie wspólnikami są ww. z udziałem po 50 % prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, zaś wspólnicy płacą podatek w wysokości 19 %, składając co miesiąc deklarację PIT-5L. Obecnie, w związku ze zmianami wewnątrz spółki w 2006 r. ma ona zamiar zbyć ww. nieruchomości. Pytanie brzmi: czy przy sprzedaży nieruchomości spółka zobowiązana jest zapłacić podatek zryczałtowany w wysokości 10 % zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy w wysokości 19 % zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy podatkowej. Stanowisko podatnika jest następujące: w przypadku sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości wspólnicy spółki zobowiązani są zapłacić podatek w wysokości 19 % od dochodu z jego zbycia - obowiązek ten wynika z zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyklucza możliwość zastosowania stawki ryczałtowej 10 % ze względu na fakt prowadzenia działalności gospodarczej w omawianych obiektach.

Podatnik oświadczył iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów miedzy innymi są:

• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• odpłatne zbycie:
  a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
  b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
  c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
  d. innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy wynika, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a miedzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka wykorzystuje przedmiotowy środek trwały dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. A zatem biorąc pod uwagę brzmienie art. 10 ust. 2 pkt 3 i art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy - przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej. Wobec powyższego dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej do działalności gospodarczej będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z wybraną formą opodatkowania uzyskiwanych dochodów.