POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 12.07.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.07.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, z tytułu podatku od towarów i usług, w przypadku wywozu towarów, w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów, której to zaliczki Podatnik nie opodatkował z uwagi na brak pewności wywozu towarów w ciągu 6 miesięcy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik dokonuje eksportu towarów, na poczet którego otrzymuje zaliczki od kontrahentów.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy w przypadku dokonania faktycznego wywozu w terminie 6 miesięcy od otrzymania zaliczki i wcześniejszego nie wykazania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu w/w zaliczki, z uwagi na brak pewności spełnienia się warunku, o którym mowa w art. 19 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ? dalej zwanej ustawą o VAT,Podatnik powinien wykazać obrót już z faktycznego eksportu towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy interpretacja przepisów ustawy o VAT, dopuszcza możliwość późniejszego wykazania obrotu z tytułu zaliczek w eksporcie albo w ogóle nie wykazywanie w/w obrotu, a tylko obrotu z tytułu ?faktycznego? eksportu. Skoro Podatnik może wcześniej wykazać w deklaracji zaliczki na dostawy ze stawką 0%, to tym bardziej powinien mieć możliwość wykazania w/w obrotu później.

Podatnik stoi na stanowisku, że jeżeli nie ma pewności, iż wywiezie towar poza terytorium Wspólnoty w ciągu 6 miesięcy od otrzymania zaliczki to nie powinien wykazywać otrzymanej zaliczki jako obrotu ze stawką 0% podatku VAT, a w przypadku faktycznego wywozu w w/w terminie powinien w deklaracji VAT-7 wykazać czynność eksportu, a nie otrzymanie zaliczki.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do zapisów art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 6 ustawy o VAT w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

Na podstawie przepisów art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (art. 19 ust. 12 ustawy o VAT).

Ustawodawca nie zastrzegł żadnych dodatkowych warunków, ponad wyżej wymienione, od których uzależnione byłoby powstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania części należności przed dokonaniem eksportu towarów. Oznacza to, iż sam fakt przeświadczenia Podatnika, iż eksport towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty) jest przesłanką warunkującą powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 19 ust. 12 ustawy o VAT.

Poza tym należy podkreślić, iż przepisy ustawy o VAT nie pozostawiają możliwości wyboru momentu wykazania powstania obowiązku podatkowego, czy to na dzień otrzymania zaliczki, czy też na dzień faktycznego wywozu towarów, w przypadku gdy zostaną spełnione kumulatywnie przesłanki z przepisów art. 19 ust. 11 i ust. 12 ustawy o VAT.

W przedstawionym zapytaniu Podatnik zastrzegł, iż niewykazanie obrotu z tytułu otrzymanej zaliczki wiąże się z brakiem pewności spełnienia warunku, z przepisu art. 19 ust. 12 ustawy o VAT. W ocenie tut. Organu niewykazanie obrotu z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów, z uwagi na brak pewności wywozu towaru w terminie 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania zaliczki, a następnie wywóz towarów w tym terminie, nie będzie skutkował powstaniem obowiązku podatkowego w miesiącu otrzymania zaliczki. Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstanie wówczas zgodnie z przepisami art. 19 ust. 6 ustawy o VAT tj. z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.